企業固定資產折舊方法的選擇

洪澤慧

固定資產的相關概念

固定資產的含義。固定資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租或管理而持有的，預計使用壽命超過一個會計期間的有形資產。固定資產又具體細分為動產和不動產，動產是指能夠移動而且在移動過程中經濟價值又不被磨損的物品，主要是指設備和生產線。不動產是指不可分離或者不可移動的物品，主要是指建筑物以及依附在建筑物上不能單獨分離的設備。

固定資產折舊的含義。固定資產折舊是指將因使用而造成的損耗轉移到相關經營成本或損益的一種彌補方法。為了正確理解折舊的含義，必須弄清楚兩個問題：一是固定資產要轉入營業成本或費用的原因；二是固定資產的成本轉入營業成本或費用的方法。固定資產在生產過程中不斷被消耗和使用，它的服務潛能也逐漸衰落，為了滿足成本與收入的配比原則，企業應該將每月消耗的固定資產服務潛能數量化，正確確定企業的收益，這也就是折舊的原因。

固定資產折舊的方法

根據企業會計準則的規定，企業固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。下面主要就這三種方法進行介紹和區分。

平均年限法。平均年限法是以固定資產的預計使用年限為攤銷標準，將其應提折舊總額均衡分攤到使用年限各年當中的一種折舊方法。折舊方法的典型特征是折舊額年年相等，月月相等，優點是計算簡單，缺點是違背了收入與費用的相配比原則。

工作量法。工作量法的計算原理同平均年限法相同，只是以固定資產預計可完成的工作總量為分攤標準。該方法適用于那些使用情況不均衡且運作具有明顯季節性的機器設備等。

加速折舊法。加速折舊法的特征是固定資產折舊費用的計提數額各期都不相等，這樣能夠使固定資產的大部分成本在使用早期盡快得到補償，適用于更新換代快的機器設備等。加速折舊法是快提而不是少提。我國會計準則規定企業允許采用的加速折舊法為雙倍余額遞減法和年數總和法。

分析不同折舊方法下折舊額的變化。不同折舊方法下計算出來的年折舊額必然不同，為了更加具體地反映出來這種差異，筆者特意舉下面的例子來進行說明。

甲公司為增值稅一般納稅企業，增值稅率為17%，2014年12月15日取得一項機器設備，入賬價值為50000元，預計凈殘值率為5%，預計使用5年。

由上述可知，機器設備的預計凈殘值2500（=50000*5%）元，應計提折舊總額47500（=50000-50000*5%）元。

平均年限法：2015-2019年每年折舊額=47500/5=9500（元）

雙倍余額遞減法：年折舊率=1/5*2=40%，預計凈殘值=50000*5%=2500（元）

2015年折舊額=50000*40%=20000（元）

2016年折舊額=（50000-20000）*40%=12000（元）

2017年折舊額=（50000-20000-12000）*40%=7200（元）

2018-2019年折舊額=（50000-20000-12000-7200-2500）/2=4150（元）

年數總和法

2015年折舊額=47500*5/15=15833.33（ 元）；2016年折舊額=47500*4/15=12666.67（元）；2017年折舊額=47500*3/15=9500.00（元）；2018年折舊額=47500*2/15=6333.33（元）；2019年折舊額=47500*1/15=3166.67（元）

由此可知，平均年限法下每年的折舊額都一樣，而加速折舊法下折舊額呈逐年遞減趨勢，加速折舊能幫助企業更快的地收回固定資產的成本。

固定資產的不同折舊方法對企業的影響

影響企業的經營成本和當期損益。固定資產的折舊費用按照“誰受益誰承擔”的原則計入到相應的經營成本或當期損益。從上面的例子，我們可以看出，不同的折舊方法雖然計提的總折舊額是相等的，但是每一年度的折舊額是不一樣的，而且相距甚大。就拿2015年來說，平均年限法下的年折舊額為9500元，加速折舊法下的年折舊額為20000元，年數總和法下的年折舊額為15833.33元，所以，不同折舊法下對當期的經營成本和當期損益有影響，而且，正確地計提折舊，還可以及時有效地補償固定資產的價值。

影響企業的財務報表。因為固定資產的折舊額是直接計入到經營成本和當期損益的，而經營成本和當期損益又是利潤表的重要組成部分，折舊額計提地越多，當期利潤總額就會減少地越多，進一步影響到企業資產負債表當中的所有者權益項目。

影響企業年度的應交所得稅數額和所得稅費用。因為應交所得稅數額與利潤總額密切相關，利潤中成本和當期損益是十分重要的部分，不同方法下有不同的折舊額，進而造成不同的利潤總額，使得應交所得稅數額發生變化。

選擇固定資產折舊方法的建議

關注固定資產的性質。每一類固定資產都有想對適應的折舊方法。一般的固定資產使用平均年限法，對于更新換代速度快，常年處于腐蝕、強震動狀態的，選擇加速折舊法，因為這樣能夠較短的時間內收回資產的成本。

關注企業的性質。比如對于固定資產較少且單位價值不高的小企業來說，采用不同的折舊方法對企業的各期的財務狀況產生的影響不明顯，應當選用簡單易操作的平均年限法。

關注稅法的要求。雖然會計準則允許企業采用的折舊方法有四種，但是稅法規定在計算企業的所得稅時，一般依據的是平均年限法，只有在特殊情況下才允許采用加速折舊法。企業應當注意自身采用的折舊方法與所得稅法規定的不同，對于因采用不同折舊方法而導致的稅法和會計上計算的折舊額的不同進行調整。