淺析新醫院會計制度的亮點

陳朝明

摘 要：隨著社會經濟環境的變遷和醫療衛生事業改革發展，公立醫院的會計核算應進一步規范，新醫院會計制度不僅能夠完善和補充以前的制度，而且可以反映出預算與財務兩類信息，使信息更容易被使用者理解，進而提高了制度的通用性。該文就新的《醫院會計制度》中的亮點簡要闡述了自己的看法。

關健詞：醫院會計制度 會計科目 報表

中圖分類號：R197 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2015）03（c）-0142-01

隨著社會經濟環境的變遷和衛生事業改革的逐步深入，新的《醫院會計制度》頒布了，這是繼1998年之后有關醫院會計制度所做的一次改革。新制度與1998年頒布的《醫院會計制度》相比，亮點主要表現在以下幾個方面。

1 國庫集中支付的會計核算更加規范

“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”科目是新醫院會計制度增設的，使得國家投資醫院與國庫集中支付相關會計核算更規范了。實行國庫集中支付的醫院根據財政部門批復的用款計劃收到的零余額帳戶用款額度放在“零余額賬戶用款額度”核算。醫院應收財政返還的資金額度放入“財政應返還額度”核算。

2 提出了權責發生制的使用

“醫院會計采用權責發生制基礎”和”會計要素”在新醫院會計制度中明確地提出，均按照《事業單位會計準則》規定的一般原則和本制度的規定進行”。新醫院會計制度改變了收付實現制與權責發生制并存的會計核算局面，采用了收入和費用的的配比制度，使資本性支出和收益性支出更清晰，反映醫院某一會計期間的經營成果更客觀。

3 會計科目體系得到了完善

由現行《醫院會計制度》中會計科目的43個總賬科目，新增加至52個。新增設的會計科目，在會計核算、會計信息、會計科目使用上更規范、更準確、更具實用性。

4 財務和預算兩種信息在一個會計系統同時體現

財務信息和預算信息兩個部分的內容都包含在新的《醫院會計制度》的會計制度體統中，這種會計模式兼顧的財務管理和預算管理雙重目標、雙重基礎。醫院的公益性是新《醫院會計制度》中主要強調的，國家通過對醫院的財政補助以提高公益性，因此就涉及到預算的管理問題，在新會計制度中.提出了“待沖基金”這樣的概念并將財務信息和預算信息有機地結合，使醫院中本來存在的財政補助金變為固定資產折舊過程中的問題得到了很好的解決。“待沖基金”的使用，明確地區分了財政資金和非財政基金，既對醫院的資產進行過程性的管理，財務信息和預算信息又能在同一會計體系中體現。

5 醫療風險的管理得到了有效的釋放

醫療行為是一個高風險的行業，隨著國民的法律意識逐漸增強，醫患之間的關系時有緊張，醫療糾紛及經濟賠償不斷加大，以我醫院為例，2013年的醫療賠償款48萬元，2014年就達123萬，為此，新增設的“醫療風險基金”是非常必要的。

6 設立了累計折舊科目同時取消了修購資金賬戶

這樣增加固有資產的賬目可信度。過去的制度只反映從使用到報廢的原值，不能體現資金價值的損耗。新制度在固定資產核算中計提其折舊，使醫院固定資產在報表中得到真實的反映，醫院的實際成本通過費用和成本與收入的配比更能反映出來。

7 固定資產、凈資產長期嚴重不實的問題得到了解決

醫院取得的固定資產按購入時的實際成本入帳，所有固定資產需計提折舊（圖書除外），取消修購基金。以上是新醫院會計制度的新規定，這樣資產在使用中隨著消耗而發生的價值減少得到體現，也真實地反映了資產價值和凈資產。同時規定了按資金來源的不同對固定資產折舊進行不同的會計處理：財政補助、非財政科教項目收入形成的固定資產折舊，是沖減“待沖基金” 而不計入醫療成本；對于醫院其他資金形成的固定資產折舊，計入醫療成本。

8 完善了財務報表體系，滿足多方面信息要求

新醫院會計制度下涵蓋的報表包括資產負債表、收入費用總表、醫療收入費用明細表、現金流量表和財政補助收支情況表以及一系列的成本報表，重新調整了各報表的結構和項目，使報表體系更加完整。對財務報告體系的調整主要有以下幾方面：

8.1 資產負債表相關項目的列示更加完善

資產負債表項目按照流動性和非流動性排列；“一年內到期的長期債權投資”、“一年內到期的長期負債”在流動資產類中單設；單列“累計折舊”項目反映固定資產折舊總額，計算依據是固定資產原值與累汁折舊的差額。單列“累計攤銷”項目反映無形資產攤銷總額，其計算依據是無形資產凈原值與累計攤銷的差額。

8.2 “收入費用總表”代替了“收入支出總額表”

收入費用總表不是按照單步式而是改成多步式結構設計，醫療成本明細項目已按性質分類和功能分類分別列示，在費用中和結余里分別增加了“管理費用”； “醫療結余”、“本期結余”、“本期財政項項目補助結轉（余）、“本期科教項目補助結轉（余）”等欄目，這樣可以更合理地反映醫院的收支的補償機制并直觀地反映醫院收支結余的構成。

8.3 按業務活動、投資活動、籌資活動產生的現金流量分別列示了新增加的現金流量表，一定時期醫院現金的流入及流出情況得到了綜合的反映

現金流量表不僅可以加強醫院現金的規劃和管理，而且可以提高醫院整體的資金使用效率。

8.4 為了反映科室的主要成本項目，補充了醫院各臨床、醫技科室的直接成本表和全成本表等報表

醫院各種各樣不同層面、不同角度的成本醫院通過編制上述報表可以展示出來。同時，也可以成為社會公眾判斷醫療收費是否合理的依據。

8.5 醫院財務報告重要組成部分包括報表附注，會計報表附注相關信息的披露應仔細

具體有：遵循《醫院會計制度》的聲明；主要會計政策、會計估計及變更情況的說明；主要資產轉讓及其出售情況的說明；最大投資、借款活動的說明；會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；以前年度結余調整情況的說明；有助于理解和分析會汁報表需要說明的其他事項。通過這些說明，使用權報表使用者更完整、透徹地理解報表的情況。

醫院財務報告體系的變化，首先使醫院的財務報表格式與國際慣例和企業會計更為協調，增強了其通用性；其次也兼顧了醫院的實際情況，使醫院的財務報表體系更為完整，滿足財務管理、預算管理、基建投資管理、績效考核等多方面的信息需求。

參考文獻

[1] 財政部，衛生部.醫院財務制度//醫院會計制度[M].北京：中國財政經濟出版社，1998.

[2] 財政部.醫院財務制度//醫院會計制度[M].北京：經濟科學出版社，2011.

[3] 杜旭科.新舊醫院會計制度對比表[J].中國會計視野，2011（1）.