淺析企業內部會計控制

孫蕾

摘 要：如何在激烈的市場競爭中實現企業經濟效益和社會效益，規避風險，作為防范風險的企業會計內部控制被提到了空前的管理高度，但當前部分企業在內部會計控制中卻涌現出了諸多問題，本文就此提出了一些解決措施，以便更好的加強企業經營管理，實現企業發展戰略。

關鍵詞：內部會計控制；存在問題；解決措施

1 內部控制概述

內部控制就是為了實現企業發展戰略，保證企業經營管理能遵紀守法、財務報告及相關信息真實完整、資金財產安全而制定的現代企業內部管理制度。只要企業存在經濟業務，就必須要有與之相應的內部控制制度。內部會計控制是指為了規范企業經營行為、防范企業經營風險、提高企業經營效益，而在企業內部制定的一系列制度的總稱。

2 內部會計控制在當前存在的問題

第一，企業領導不重視內部會計控制的現象普遍存在。

企業領導通常認為會計內控就是內部制定的財務會計制度、工作規范制度等，在實際工作中不能充分執行相關制度；還有的企業雖然制定了內部控制制度，但涉及的經濟業務內容也不全面，敷衍了事，只是應付上級部門檢查及外部審計。

第二，內部會計控制制度不健全。

內部會計控制一般僅對日常經濟業務活動進行控制，疏忽了一些重要環節，如業務性質、經營環境的改變，還有某些特殊業務，都會使現有制度陷入困境。

第三，內部會計控制措施不到位。

即使建立健全完整的內部會計控制，也可能因制度控制措施不到位導致相關人員相互勾結、內外串通、濫用職權或屈從于外部壓力而失效，例如，職能劃分不清，不相容崗位不分離，制定的內部控制的程序和流程不合理，內部授權不明確，未經授權的人員對資產的直接接觸，隨意性強等，都會導致內部會計控制措施不到位。

第四，內部會計控制內部審計形同虛設。

很多企業領導認為沒必要設置內部審計機構，財務部門和內部審計部門是一回事；有些企業雖設置了內部審計部門，卻掛靠于財務部門，缺乏獨立性，形同虛設，無法對企業會計內部控制進行監督管理。

3 企業內部會計控制的幾點解決措施

第一，充分認識理解企業內部會計控制的必要性。

內部會計控制貫穿于公司組織機構的各個環節，涉及公司每個部門，公司每個員工，企業領導應樹立內控意識，充分認識理解企業內部會計控制的必要性。

第二，在企業內部會計控制中常見的幾種控制措施。

內部會計控制中控制措施一般有：授權審批制度、不相容崗位分離制度、會計管理制度、保護財產制度等。

①授權審批制度。

在企業經濟活動中，授權審批制度規定各級管理人員的授權范圍和有關業務經辦人員職責范圍、業務處理限權，出現偏差時，應承擔各自相應的經濟和法律責任。授權有書面文件形式的一般授權，也有上級領導特批的特別授權。根據《內控規范》第三十條的要求，企業發生的重大的事項和業務，任何個人不得單獨進行決策，都必須集體決策或者實行聯簽制度，并不得擅自改變集體決策。

②不相容崗位分離制度。

內部控制制度必須貫徹實施不相容崗位分離制度，每一項業務全由一人經辦，極有可能發生舞弊錯誤行為，每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的人員或部門處理，才能使其受到監督和制約。例如，會計部門的出納員與記賬員必須是2人；總分類賬的登記不能同時兼任相關明細分類賬的登記；會計部門負責人不得兼任內審部門職務；銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作；有權決定或審批材料采購的人員不能同時兼任采購員職務；負責原材料的收、發、存和管理工作的倉庫保管員，只負責登記原材料的數量，而相關的賬務處理則由會計人員負責。總之，企業的經濟業務活動

中授權、簽發、核準、執行和記錄這五個步驟都必須要有相對獨立的人員或部門分別實施或執行，這樣才能有效發揮內部控制的作用。

③會計管理制度。

《內控規范》第三十一條要求，取得會計從業證書的人員才能從事會計工作，具備會計師以上專業技術職務資格才能擔當會計負責人，大中型企業配備總會計師。會計管理控制主要包括：對會計從業人員合理分工，填制憑證，設置賬戶，登記會計賬簿并記賬，按照會計準則制度的要求準確及時地編制財務會計報表等，不相容職務予以分離，使之相互監督和制約。

④保護資產財產制度。

保護資產財產制度是指采取必要的措施和程序保護實物資產不被偷竊和經許可才能使用的，具體包括定期盤點制度、建立資產報廢的審批制度和賬賬核對、賬實核對、無關人員限制接近、必須兩人同時才能取得某些資產等制度，比如，保險箱內的現金，由不同的專人保管鑰匙與密碼，定期清點庫存現金，與現金日記賬核對，由不同人員負責現金保管與現金記賬，這樣才能確保資產財產安全完整。

第三，加強內部審計和監督。

為加強企業內部經濟管理，必須重視企業內部審計和監督，只有這樣才能規范企業經營行為、防范企業經營風險、提高企業經營效益，企業內部監督和評價可從監管者監督和注冊會計師監督兩個方面入手，依據評價需要分別選擇恰當的評價指標。

總之，有效的會計內部控制是企業可持續發展的永恒不變的途徑，只有加強會計內部控制制度的建設，才能提高企業的核心競爭力，實現企業的戰略發展目標。

參考資料：

[1]王軍輝.企業內部會計控制方法與實務[M].中國市場出版社，2008.

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[2]張先治.審計研究.2011（1）.

[3]王秋穎.加強企業內部控制提高企業經營效率[J].中國西部科技，2009.