我國注冊會計師審計質量相關問題研究

胥傳超

摘要：文章針對注冊會計師審計質量問題，首先分析了影響注冊會計師審計質量的主要因素，進而分析了造成審計質量問題的成因，并結合這些審計質量問題系統論述了提高注冊會計師審計工作水平的可行措施，以期為注冊會計師審計工作管理提供參考。

關鍵詞：注冊會計師;審計;質量

近年來，我國會計師事務所數量不斷增加，注冊會計師隊伍也不斷擴大，對推動我國經濟發展發揮了重要的作用。但是，由于一些注冊會計師的專業勝任能力差或者是職業道德缺失等多方面的原因，造成我國注冊會計師審計失敗的案例時有發生，不僅影響了我國資本市場的發展，甚至造成了注冊會計師行業出現嚴重的信任危機。審計質量問題已經成為注冊會計師行業發展必須解決的問題之一，只有全面提高注冊會計師的審計質量，才能夠真正發揮注冊會計師的監督作用，進而確保注冊會計師行業的不斷發展，這對于提高注冊會計師行業的市場化、產業化水平也具有重要的意義。

一、我國注冊會計師審計質量影響因素分析

影響注冊會計師審計質量的因素主要有內部因素與外部因素兩方面，其具體內容如下所示。

（一） 內部因素

影響注冊會計師審計質量的內部因素主要有注冊會計師的職業道德素質、注冊會計師的專業勝任能力。注冊會計師的職業道德素質主要包括注冊會計師的道德意識、責任意識與風險意識，如果職業道德素質水平不高，在主觀上就可能造成財務造假行為的發生。注冊會計師專業勝任能力則主要是注冊會計師的專業知識涵養與技能應用能力，這也是確保注冊會計師審計質量最為關鍵的影響因素。

（二） 外部因素

影響注冊會計師審計質量的外部因素主要包括注冊會計師審計工作的獨立性、經濟利益的影響、法律法規的規范、行政部門的干預管理及審計市場的變化等相關因素，這些因素會對注冊會計師客觀公正地進行審計產生一定的影響。

二、造成注冊會計師審計質量問題的原因分析

（一）會計師事務所質量控制管理機制不健全

我國會計師事務所數量較多，而且大多以中小規模的會計師事務所為主，行業內的競爭日益激烈，一些會計師事務所把主要的管理精力放在了業務量的增加上，而忽視了對于業務質量的管理，并沒有結合注冊會計師審計業務的實際情況制定相應的業務質量控制制度，造成了注冊會計師行業經常出現不規范執業等問題，出現審計服務質量問題，影響了會計師事務所的聲譽，不利于會計師事務所的長遠發展。

（二）注冊會計師審計的獨立性受到限制

注冊會計師在審計業務的開展過程中，必須確保自身的獨立性，尤其是不能受審計對象的利益干擾。但是，在我國審計業務的實際操作執行過程中，注冊會計師或者是會計師事務所與被審計單位之間經常存在各種特殊利益關系，尤其是與一些長期的客戶，對于一些財務造假及財務舞弊行為不能全面反映，審計工作不夠客觀公正，影響了注冊會計師審計工作質量。

（三） 注冊會計師專業勝任能力有待提高

當前，注冊會計師審計業務所涉及的經濟活動越來越多，內容也更加復雜，一些財務會計舞弊行為相比以前也更加隱蔽，大大增加了審計業務的技術難度。然而，我國的注冊會計師在審計過程中，仍然采用傳統的審計手段，一些注冊會計師對于相關行業的專業知識缺乏，審計經驗不足，造成在審計工作中無法及時發現被審計單位財務信息中的漏洞問題，增加了財務審計風險。

（四） 注冊會計師審計環境不夠完善

現階段我國的注冊會計師審計業務的主動權往往掌握在被審計單位，這在一定程度上制約了會計師事務所與注冊會計師的獨立性，因而造成注冊會計師審計質量難以保障。同時，審計行業的激烈競爭造成了會計師事務所為了降低成本，限制了審計范圍與審計人員投入，甚至是忽略了一些必要的審計程序，導致審計工作質量水平不高。

三、提高我國注冊會計師審計質量的措施

（一）完善提高注冊會計師審計工作獨立性的辦法

只有提高注冊會計師審計工作的獨立性，減少外部環境對于審計工作的干預，才能真正提高會計審計質量。首先，應該完善會計師事務所的組織形式，特別是將有限責任制逐步發展為合伙制事務所，強化審計質量賠償責任，迫使合伙人在共同利益的驅使下，更加關注審計質量，不斷提高審計獨立性。其次，應該不斷強化對注冊會計師職業道德的培養，特別是在注冊會計師行業內部建立會計師事務所和注冊會計師信用檔案制度，并強化對會計師事務所和注冊會計師的信用情況進行資格檢查，確保嚴格遵循職業道德開展審計業務。最后，應該改善目前的注冊會計師審計委托方式及審計費用支付方式，強化注冊會計師與股東大會、監事會之間的聯系，淡化注冊會計師與經營管理層之間的利益關系，同時在行業內探索注冊會計師審計委派制，通過注冊會計師協會建立會計師事務所資源庫，隨機抽取委派的方式開展審計，提高審計獨立性。

（二）在會計師事務所內部建立完善的注冊會計師審計質量監控體系

確保注冊會計師審計質量，必須在會計師事務所內部建立完善的注冊會計師審計質量控制體系。首先，應該在合作客戶方面采取相應的控制管理措施，在選擇合作伙伴時，不應當僅僅追求人員數量和業務收入的提升，應該重點在提高職業水平上采取管理措施，重點加強對合作客戶全面綜合的了解，并進行相應的風險評價，避免審計質量問題。其次，應當注重對注冊會計師審計風險的分析和控制，特別是改變過度依賴企業內部控制和管理層開展審計工作的情況，將審計資源在高風險審計領域進行傾斜，進而提高審計效率與質量。最后，應該強化對注冊會計師審計工作績效考評管理，從管理注冊會計師層面確保審計質量的提升。

（三）提高注冊會計師的專業勝任能力

由于企業管理不斷發展變化，企業經濟活動的形式也日趨多樣，審計業務不斷發展變化，為了確保審計質量，必須強化對審計工作人員專業勝任能力的培訓教育。會計師事務所等注冊會計師管理機構，應該重點強化對注冊會計師的后續教育培訓，特別是針對審計業務實務技能及相關法律法規的學習，不斷提高注冊會計師的專業素質能力，確保注冊會計師能夠高水平、高質量地開展審計工作。

（四）改善注冊會計師審計的工作環境

對于注冊會計師審計環境的改善，除了提高審計工作的獨立性以外，應該結合我國審計工作的實際情況，進一步規范審計定價機制，特別是避免一味地放任審計市場的自由競爭，造成審計行業出現壓縮審計成本、縮減審計程序與降低審計質量等措施來應對市場競爭。首先，應將審計定價標準與會計師事務所信譽狀況、注冊會計師的資質能力掛鉤，確保定價機制的規范合理。其次，應該進一步完善注冊會計師審計監管與審計失敗賠償機制，通過加大注冊會計師審計風險與職業責任，強化注冊會計師的責任意識，確保注冊會計師審計質量。

造成注冊會計師審計質量問題的原因多種多樣，盡快提高注冊會計師審計質量，無論是對注冊會計師行業的發展，還是對我國市場的發展，都具有至關重要的作用。在注冊會計師審計質量的管理上，必須健全法律法規，不斷提高注冊會計師的勝任能力和獨立性，同時建立相應的審計質量控制體系，以確保注冊會計師的審計質量，進而通過注冊會計師作用的發揮，確保我國市場經濟的有效運轉。

參考文獻：

[1]王健姝，陳漢文.財務報告舞弊公司事務所任期與審計質量——基于非財務數據的實證研究[J].山西財經大學學報，2010（01）.

[2]李海燕，謝寧，任雙梅.會計師事務所規模與審計質量非正相關——基于股權代理成本與代理效率的分析[J].財會月刊，2010（03）.

（作者單位：山東天恒信有限責任會計師事務所）