商業銀行信貸風險審計的重點

劉改運

（中國農業銀行審計局鄭州審計分局，河南 鄭州 450000）

一、當前銀行信貸風險現狀

信貸業務是我國商業銀行最核心的業務，信貸資產質量的好壞關系到銀行能否健康的生存與發展。如果商業銀行的信貸風險不斷膨脹，那么勢必會造成不良資產劇增、信貸資金可用量減少及信貸資金周轉速度的放慢，同時也會在一定程度上使整個商業銀行的財務狀況惡化、削弱其盈利能力，甚至導致其巨額虧損，面臨破產威脅。銀行信貸風險，是商業銀行在經營貨幣和信用業務過程中，由于各種不利因素引起貨幣資金不能按時回流，不能保值增值的可能性。信貸風險是銀行經營過程中所面臨的最主要的風險之一。

在宏觀經濟增速放緩的背景下,銀行業不良貸款慣性增長的趨勢可能延續下去，可見，銀行業整體業績欠佳乃大勢所趨。雖然目前我國商業銀行不良貸款率還不是很高，但相當一部分銀行在信貸風險方面，利用內部管理的便利性，對其進行了調節和控制，沒有充分反映信貸風險。從中長期來看，銀行業信用風險繼續上升，信貸資產質量有進一步惡化趨勢。2014年商業銀行平均資產利潤率1.23%，同比下降0.04個百分點;平均資本利潤率17.59%，同比下降1.58個百分點。全年不良貸款率可能上升0.2～0.3個百分點，達到1.5%～1.6%的水平。

二、銀行信貸風險主要表現形式

（一）關聯企業貸款的風險

關聯企業貸款的核心就是借款人通過各種相互關聯的關系來套取銀行的信用，套取銀行的貸款。一種是集團關聯。是指一個集團利用股權控股若干家子公司，每個子公司都是獨立法人，獨立享有民事權利、承擔民事責任。集團關聯貸款形式有以下幾種：一是子公司自身作為借款人申請貸款，用集團母公司固定資產作貸款抵押物；二是相互擔保貸款。一家子公司貸款，其他子公司或集團公司保證擔保。這種通過集團關聯企業所套取的銀行貸款一般都是在集團內部統一使用。在目前實體經濟下行，各種風險加速暴露的背景下，部分關聯企業的生產經營、財務狀況受到不同程度的沖擊，特別是多頭融資、過度融資的集團客戶，風險隨時可能出現，尤其應引起我們的密切關注和警示。

（二）票據融資的風險

當前，經濟形勢嚴峻，企業經營出現困難，加上銀行惜貸，企業營運資金出現困難在所難免。為了取得銀行信用，一些企業利用50%或者更少的保證金獲取票據，脫離真實交易背景辦理票據貼現業務，貼現后再去其他銀行申請更大金額的票據額度，這種做法，不僅同時虛假增加了銀行貸款及存款的規模，使銀行經營的財務成本增加，制造了銀行信用泡沫，也影響了金融機構對實體經濟增長的支持力度，存在較大的信貸風險。其主要形式有兩種：一種是虛構貿易背景、偽造或變造增值稅發票，騙取銀行信貸資金。另一種是利用關聯企業互開增值稅發票，辦理銀行承兌匯票，相互貼現，套取銀行存貸利差。

（三）信貸資金管理不到位的風險

由于我國的信用環境相對較差，銀行監管資金流向的手段不夠完善，一些信貸客戶存在以虛假理由申請貸款，信貸資金到賬后通過虛假受托支付，刻意轉移貸款資金，逃避銀行監管的情況。內部審計發現，商業銀行在信貸資金管理方面，仍存在一些亟待解決的風險和問題：一是在信貸資金入賬后，資金支付管理環節中，雖然有系統控制和制度約束，但信貸資金的使用與監督未能最終落到實處；二是集團客戶內部資金管理模式的變化和網銀工具的使用，已成為信貸資金監管的難點，雖然銀行也出臺了相應制度和辦法，但與業務發展和控制風險還有一定差距；三是少數貸款仍存在貸后管理不力，貸款資金使用流于形式的問題，將流動資金貸款用于固定資產建設、貸款資金進入證券市場的問題仍然存在。

三、銀行信貸風險審計重點及方法

以風險為導向，始終是銀行內部審計的方向。目的只有一個就是發揮內部審計系統為銀行發展保駕護航的作用，通過審計職能的發揮，使問題越來越少、越來越小。針對發展速度逐步放慢的經濟和宏觀調控政策變化的新形勢，內審部門應跟上時代的變化，把握政策導向和風險導向開展審計，把握審計重點和方法，幫助銀行信貸管理部門提前把握認識信貸風險，充分發揮審計監督評價和建設的職能。

（一）關注宏觀政策變化，切入內部審計重點

在適度寬松的貨幣政策下，內部審計要適應這種變化，重點關注銀行內部制定的信貸政策與國家法律規定及監管部門規章制度要求是否相違背，貸款投向是否向國家支持的產行業，是否結合自身特點，發揮自身優勢，遵守審慎原則投放貸款，是否按資產負債比例管理要求從嚴掌握貸款規模，選擇貸款對象，是否存在盲目擴張行為；信貸策略是否結合本行實際情況形成文件，并下發至每一個信貸人員學習了解、掌握并按要求執行。

（二）集團客戶和關聯企業貸款的審計重點及方法

集團客戶或關聯企業通過建立股權關系復雜的關聯企業組織網、偽造虛假貸款申請材料、采取交叉擔保的方式套取銀行貸款的案件近幾年都有披露。內部審計應通過現場審計，查看借款人信貸資金的使用情況，判斷貸款資金流向是否與借款合同規定一致；關聯企業互保貸款是否存在被保證人長期占用的情況；集團客戶是否存在占用借款人資金、借款主體與貸款實際使用人分離等風險事項。

（三）票據貼現業務的審計重點及方法

由于部分銀行經營片面追求市場份額，防范意識風險不夠，特別是在經濟上行期，在內部控制和管理中，放松對商業匯票業務的貿易背景審查，為諸多違規行為或風險隱患的產生留出了空間，同時一些犯罪分子利用票據進行詐騙，偽造、變造銀行承兌匯票，“克隆”票據也時有發生，對商業銀行內部控制提出了更高的要求，防范、化解票據風險刻不容緩。內部審計要通過對商業匯票業務貿易背景的真實性、合法性審閱，重點關注承兌行業務流程控制是否到位，貼現資金監管是否有效，杜絕票據貼現資金直接或間接通過第三方回流申請人的情況發生。

（四）信貸資金使用管理的審計重點及方法

信貸資金使用管理的好壞，直接關系到信貸資產的質量。內部審計應充分運用非現場審計工具和審計方法，重點關注經營行是否建立信貸資金管理環境，內部部門日常監管機制是否有效，是否定期分析信貸資金流向的合理性、合規性及合法性。一是是否存在信貸資金不按貸款合同標明用途使用的情況；二是是否存在貸款申請理由虛假的情況；三是在貸款資金使用是否存在未經過有權審批人批準的情況；四是在貸后管理方面，是否存在未及時反映客戶大額資金往來的異常變化；五是資金實際用途與受托支付的資金流向存在不一致現象。