國有企業(yè)績效評價模式探析

童 穎 何文瀟

一、國企績效評價系統(tǒng)的研究意義

國企績效評價系統(tǒng)是指“由一系列與國企資產(chǎn)運(yùn)營績效評價相關(guān)的評價制度、評價指標(biāo)體系、評價方法、評價標(biāo)準(zhǔn)以及評價機(jī)構(gòu)等形成的有機(jī)整體”?？茖W(xué)合理的績效評價體系對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、解決企業(yè)所有者與管理者利益沖突、監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營、健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度、客觀評估企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)狀況、確定企業(yè)管理人員薪酬計劃和提升企業(yè)管理水平等方面都起著重要作用。

加入WTO后，國企努力躋身國際市場，伴隨而來的是中外企業(yè)管理水平的懸殊差距，尤其是在企業(yè)績效管理、績效評價方面?，F(xiàn)行的評價體系在評價指標(biāo)及其數(shù)量的選擇、指標(biāo)權(quán)重及標(biāo)準(zhǔn)值的確定等方面存在著一些問題，這樣就難以對新經(jīng)濟(jì)形勢下的國有經(jīng)濟(jì)績效做出客觀公正的評價。美國學(xué)者貝茨（Bates）和霍爾頓（Holton）(1995)指出，“績效是一多維建構(gòu)，測量的因素不同，其結(jié)果也會不同”。因此，對于實(shí)現(xiàn)國有資本的保值、增值，進(jìn)行績效的測量和管理，促進(jìn)國企的健康穩(wěn)定發(fā)展，進(jìn)行績效評價體系研究分析具有重要意義。

二、國企績效評價體系概況及不足

國企先后實(shí)施了以下幾個績效評價體系：企業(yè)財務(wù)通則(1993)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)體系(試行)(1995)、國有資本金效績評價體系 (1999年頒布并于2002年修訂)、中央企業(yè)綜合績效評價實(shí)施細(xì)則(2006)、2007年央企EVA試行考核制度（2010年EVA成為央企負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核中所占權(quán)重最大的指標(biāo)）。

2006年國資委頒布的《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》將指標(biāo)體系與權(quán)重分配做了調(diào)整，考慮了國企的創(chuàng)新能力與社會貢獻(xiàn)，提高了管理績效指標(biāo)權(quán)重，但也存在一些明顯問題，如：指標(biāo)之間有較大的重疊性且有的指標(biāo)分子分母計算口徑不一致；財務(wù)績效指標(biāo)劃分四個維度并屬于同一個層級但指標(biāo)之間有交叉；沒有區(qū)分行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、發(fā)展階段這些重要的影響因素，采用固定權(quán)重進(jìn)行計算使計算結(jié)果的可比性很低；完全忽略了企業(yè)的社會責(zé)任。這些重會計利潤指標(biāo)的績效評價方法忽視了權(quán)益資本的機(jī)會成本，會致使管理者盲目追求利潤而不考慮資源的優(yōu)化配置，最終會影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。于是自2007年起，國資委開始對央企試行EVA考核，從2010年始，EVA成為央企負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核中所占權(quán)重最大的指標(biāo)。

于是自2007年起，國資委開始對央企試行EVA考核，從2010年始，EVA，亦即經(jīng)濟(jì)增加值（Economic Value Added）成為央企負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核中所占權(quán)重最大的指標(biāo)。其計算公式為：

其中，稅后經(jīng)營凈利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本（不包括利息費(fèi)用）±EVA調(diào)整項(xiàng)-所得稅。

EVA的推行有利于國企注重企業(yè)價值的創(chuàng)造，關(guān)注企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展；但在實(shí)踐中也存在以下問題：1.原始數(shù)據(jù)這個源頭問題并不是EVA指標(biāo)能夠解決的，EVA指標(biāo)同樣無法避免受人為操縱的影響。2.固定資本成本率不利于鼓勵企業(yè)改善資本結(jié)構(gòu)，未體現(xiàn)股東對處于不同風(fēng)險之下的企業(yè)所要求的不同報酬率。3.EVA仍然只是從股東角度評價企業(yè)業(yè)績，無法考慮其他利益主體的利益，同樣無法控制企業(yè)業(yè)務(wù)流程。

綜上所述，我國現(xiàn)行國企績效評價模式存在一些不足，績效評價必須充分結(jié)合我國國企的特殊目標(biāo)和重要地位，才能推動國企更加健康持續(xù)地發(fā)展；但其設(shè)計思路中的科學(xué)性與可行性方面仍然值得我們繼承。

三、國企績效評價框架構(gòu)建建議

目前主要的績效評價方法有：目標(biāo)考核法、KPI、EVA、利益相關(guān)者、平衡計分卡等幾種模型。由于平衡計分卡是一個開放的體系，具有可擴(kuò)展性同時考慮了企業(yè)價值實(shí)現(xiàn)的財務(wù)因素和非財務(wù)因素，且與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，所以可以用平衡計分卡作為框架來構(gòu)建績效評價體系。利益相關(guān)者模式則將所有關(guān)鍵的利益相關(guān)者都加以考慮并作為績效評價的立足點(diǎn)，降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險并為企業(yè)未來的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的內(nèi)外部環(huán)境，可以補(bǔ)充平衡模式對企業(yè)外部相關(guān)利益體分析的不足。所以可以將兩者結(jié)合起來構(gòu)建和完善國有企業(yè)績效評價體系，這樣為了設(shè)計完整的績效指標(biāo)體系,有必要在現(xiàn)有股東基礎(chǔ)上加進(jìn)客戶、員工、商業(yè)伙伴和社區(qū)等利益相關(guān)者,并且需要拓展股東需要的內(nèi)涵，加入企業(yè)價值的創(chuàng)造評價指標(biāo)EVA；同時應(yīng)該將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、結(jié)果評價與過程推動相結(jié)合，將企業(yè)戰(zhàn)略管理與績效評價結(jié)合。

在財務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上重點(diǎn)融入EVA評價指標(biāo)，能更好的反映企業(yè)為股東創(chuàng)造的價值，能使財務(wù)績效指標(biāo)更客觀全面。財務(wù)指標(biāo)體系主要從企業(yè)成長盈利能力、創(chuàng)造價值能力、風(fēng)險控制能力這三方面衡量。財務(wù)維度績效評價指標(biāo)如表1所示：

表1 財務(wù)維度績效評價指標(biāo)體系

企業(yè)的業(yè)務(wù)流程主要有確定產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目、出售商品或提供服務(wù)、客戶售后服務(wù)三項(xiàng)，但由于不同的行業(yè)在經(jīng)營流程方面有所差異，這樣指標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)在不同行業(yè)間也有所差異，為了增強(qiáng)可比性，同一行業(yè)可以選擇統(tǒng)一的流程評價指標(biāo)。內(nèi)部流程指標(biāo)體系如表2所示：

表2 企業(yè)內(nèi)部流程績效評價指標(biāo)體系

企業(yè)學(xué)習(xí)及成長能力是企業(yè)取得績效突破和持續(xù)發(fā)展的推動力量，企業(yè)學(xué)習(xí)及成長維度主要強(qiáng)調(diào)員工能力及企業(yè)發(fā)展能力，通過不斷提高員工素質(zhì)、持續(xù)創(chuàng)新能力來推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，減少企業(yè)經(jīng)營者的短期行為。企業(yè)學(xué)習(xí)及成長維度績效評價指標(biāo)體系如表3所示：

我國國企的性質(zhì)、地位與特征決定了它不僅要關(guān)注經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更需要關(guān)注一些非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可以體現(xiàn)在國企對其利益相關(guān)者的關(guān)注上。在企業(yè)利益相關(guān)者維度指標(biāo)體系如表4所示：

表3 企業(yè)學(xué)習(xí)成長維度績效評價指標(biāo)體系

表4 企業(yè)利益相關(guān)者維度績效評價指標(biāo)體系

在我國國企多年發(fā)展改革歷程中，企業(yè)的業(yè)績評價主要以財務(wù)指標(biāo)為中心，甚至以利潤為唯一目標(biāo)；這個評價體系有助于企業(yè)始終將企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)作為核心，把戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的、可以測評的目標(biāo)和指標(biāo)，通過強(qiáng)調(diào)描述策略背后的因果關(guān)系，顧客方面、內(nèi)部流程方面、學(xué)習(xí)與成長方面評估指標(biāo)的完成而達(dá)到最終財務(wù)目標(biāo)。但該指標(biāo)體系在實(shí)踐過程中存在不同行業(yè)特點(diǎn)存在差異、四大維度指標(biāo)權(quán)重設(shè)計以及EVA計算過程中加權(quán)平均成本的確定、利益相關(guān)者相應(yīng)指標(biāo)的量化與可比性等問題，未來的研究可以在這幾方面進(jìn)行深入。

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