企業(yè)合并的會計處理方法探討

芮京蘭

摘 要：在商業(yè)競爭當(dāng)中，企業(yè)合并也不斷被應(yīng)用。最近幾年中，企業(yè)合并會計處理也已經(jīng)成為了理論界和實務(wù)界中的一個重要課題。從國際形勢來看，企業(yè)合并會計應(yīng)當(dāng)同我國實際經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。在我國會計準則中對于企業(yè)合并的處理方法主要有2個。實際上，在會計實務(wù)當(dāng)中，因為對企業(yè)合并主體以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的理解不同，實際上采用的處理方法也會有不同，因而對合并后企業(yè)所造成寫的影響也會存在不同，而且也會出現(xiàn)方法使用致使理論操縱問題的出現(xiàn)。所以，如何選擇和改進企業(yè)合并處理方法值得研究和探討，是現(xiàn)今會計理論界中亟待解決的現(xiàn)實問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會計處理；購買法；權(quán)益結(jié)合法

在市場經(jīng)濟當(dāng)中，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動其最終的目標就是能夠最大程度的獲取利潤。在競爭中進行強強合作是慣例。通過合并來尋求資源的優(yōu)化配置達到經(jīng)營目標也是企業(yè)選擇合并的一個主要原因。不過，在各國經(jīng)濟差異化的環(huán)境中，企業(yè)合并也越來越復(fù)雜，目前的處理方法和政策也難以滿足企業(yè)合并中的核算要求。對企業(yè)合并會計處理方法進行改進也勢在必行。

一、兩種主要的會計合并處理方法分析

目前會計合并處理方法主要有兩種：購買法和權(quán)益結(jié)合法。

購買法：某企業(yè)通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股票發(fā)行等方式來獲取他家企業(yè)的控制和全部凈資產(chǎn)。此種類型企業(yè)合并采用的則是購買法會計處理。這種處理方法能夠?qū)喜⒑蟮馁Y產(chǎn)以及負債等通過公允價值重新進行計量，可提供更強的會計信息。也能夠體現(xiàn)出企業(yè)合并的經(jīng)濟實質(zhì)。此種方法下的資產(chǎn)負債率是同權(quán)益結(jié)合法相比要低，而且其流動率比率也比后者高。所以，采用此種方法也利于提高投資者的自信心。不過，購買法也存在一定的局限。諸如，計價的基礎(chǔ)不一樣，對于合并企業(yè)的資產(chǎn)以及負債情況是保持原賬面價值不改變的，最終導(dǎo)致合并之后的計量基礎(chǔ)不同，也最終使得會計信息的可比性受到影響。另外，此種方法中引入了公允價值和商譽理念，這兩種的計量有主觀因素，因為缺乏嚴格的客觀的計量方法，公允價值的計算也就會存在差異的情況最終使得會計信息可靠性受損。

權(quán)益結(jié)合法：參與合并企業(yè)的股東以合并的形式來控制合并企業(yè)的全部凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動，是企業(yè)股東權(quán)益的聯(lián)合，難以確認哪一方為購買方，不屬于購買行為。此種方法的優(yōu)勢要顯著于購買法。體現(xiàn)在：首先，此種方法根據(jù)歷史成本的原則被對合并企業(yè)資產(chǎn)負債等加以確認，其提供的會計信息更可靠；其次，此種會計處理方法下的每股收益和凈資產(chǎn)收益同購買法所獲得的收益相比要高，體現(xiàn)企業(yè)的盈利能力較高。其不足體現(xiàn)在：第一，權(quán)益結(jié)合法可提供當(dāng)期和合并后一定的時期內(nèi)的報告收益，而有的企業(yè)會通過此種方法來對報表進行粉飾進而影響了會計信息的質(zhì)量，影響信息使用者判斷。第二，此種方法主要適合于股權(quán)合并，其中并未發(fā)生經(jīng)濟流入和流出問題，但是合并企業(yè)只會通過會計處理方法使用來對企業(yè)的財務(wù)指標進行美化以吸引資本市場上更多的資金流入企業(yè)，這種現(xiàn)象很容易對資源配置帶來不利。

二、改進措施

1.權(quán)益結(jié)合法的改進措施分析

（1）權(quán)益法易使得企業(yè)通過出售資產(chǎn)來操作利潤。為了避免濫用，會計準則應(yīng)作出相關(guān)的限定，限制合并企業(yè)處理股權(quán)或者被兼并企業(yè)的資產(chǎn)。在一定的時間內(nèi)合并企業(yè)不可對兼并企業(yè)的控股權(quán)或者資產(chǎn)進行處理。而且合并企業(yè)在之后處理兼并企業(yè)的原賬面價值也不能高于該價值的一定比例。

（2）特殊考慮無形資產(chǎn)。對于一些高科技企業(yè)的合并，不僅需要對其實體資產(chǎn)進行考慮外，還應(yīng)對其無形資產(chǎn)加以考慮。無形資產(chǎn)在企業(yè)價值中也是有很大的份額的，而這些資產(chǎn)的賬面價值往往會同實際價值低很多。合并這種企業(yè)如果采用權(quán)益結(jié)合法會導(dǎo)致合并方很大的操作利潤空間。對此，可通過折中文中提到的兩種方法，資產(chǎn)根據(jù)公允價值來入但不確認商譽以此來解決低忽低估無形資產(chǎn)的問題。

2. 購買法改進措施

購買法主要是通過公允價值和商譽對利潤進行操作的，對其的改進也應(yīng)從這兩點出發(fā)。

第一，規(guī)范公允價值的應(yīng)用。公允價值目前在我國的應(yīng)用中主要因為我國市場化程度不足、監(jiān)管結(jié)構(gòu)和評估機構(gòu)的不完善而受阻礙，加上資本市場體系并不發(fā)達其應(yīng)用阻礙較多。對此，可從外部環(huán)境及自身出發(fā)對公允價值的應(yīng)用加以規(guī)范。首先，規(guī)范公允價值的計量方法，應(yīng)有統(tǒng)一的評估標準，避免人為判斷。其次，當(dāng)前公允價值基本上是依賴于從業(yè)人員判斷，因此提高相關(guān)人員的的從業(yè)、職業(yè)技能十分重要。可通過加大職業(yè)資格考試難度、進行培訓(xùn)等方式提高其從業(yè)水平，以更好的規(guī)范公允價值的應(yīng)用。

第二，規(guī)范商譽的應(yīng)用。商譽是依賴于公允價值的，因此對其的規(guī)范也可從公允價值應(yīng)用規(guī)范出發(fā)。進行商譽減值測試需要提供大量人為判斷。因此，不僅需要加強相關(guān)人員的技術(shù)水平，還應(yīng)通過外部監(jiān)管結(jié)構(gòu)對其過程和結(jié)果加以監(jiān)督，提高其權(quán)威性，這樣也可降低合并企業(yè)通過利用商譽來操作利潤的空間。

三、結(jié)論

本文對兩種企業(yè)合并會計處理方法的定義以及其優(yōu)缺點進行了分析，對其改進措施作了闡述。通過改進兩種處理方法來降低利潤操作，提高合并下的會計信息質(zhì)量，促使企業(yè)合并更有利于我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，值得深思。

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