電子商務模式下會計核算探究

石盈芳 戴詩宜

摘 要：網絡購物作為一種新興銷售模式逐步成長，阿里巴巴的上市，京東等電商網站的發展，美麗說、蘑菇街等新興電商的興起，都極大地豐富和發展了人們的生活。同時，電子商務企業也存在許多弊端需要應對和解決。電子商務模式下會出現許多新的交易狀況，當企業在面對這些全新的狀況的時候，往往會因為經驗不足而導致束手無策。規范和發展電子商務的新型交易模式必須從相關網購業務的實際情況出發，對該種網購業務的特點進行分析，并結合具體情況進行會計處理。

關鍵詞：網購模式；會計核算；會計處理；電子商務

網絡購物作為一種新興銷售模式，成為現代消費領域的新亮點。2014年度國家統計局發布的數據顯示，2014年中國的電子商務交易額4564.4億元，較去年同期增長27.6%，占社會消費品總零售額中的7.4%；到2016年中國的電子商務市場規模將超越美國，達到2萬億元人民幣，成為世界上電子商務交易額最高的記錄創造者。電子商務的迅猛發展，一方面為企業帶來了可觀的利潤空間，另一方面，在電子商務業務的發展過程中出現了許多新型交易模式，這些新型的交易模式沒有得到規范的會計處理。2014年7月29日實施的《企業會計準則——基本準則》遵循了企業會計準則與我國資本市場發展的實際需要相一致的原則，但面對全新的交易狀況時仍缺乏具體可行的會計核算，如何規范和發展網購模式下的各種新型交易模式采取的會計核算成為當前亟待解決的問題。

一、電子商務模式下會計核算的總體思路

如今，網購這種新型交易模式已經普及，它所具有的強大影響力已經逐漸顯現并日漸擴大。網購改變了傳統的交易規則，也相應地改變了傳統會計核算模式。我們首先從顧客和商家兩個角度介紹電子商務模式下會計核算的整體思路。

1. 顧客的交易流程。在顧客交易流程中，在構成法律承諾和具備資金實質時，方可進行會計核算處理。電子商務交易一般使用第三方擔保交易平臺，應該由顧客將錢打到第三方支付平臺上，再由第三方支付平臺通知商家發貨。這一階段已經涉及到買方的資金流出，所以必須進行會計核算。這部分款項一般包括貨款和運費兩項。由于客戶是先將款項轉到第三方支付平臺，企業并未直接收到客戶匯付的款項，所以應該設立“預收賬款——第三方支付”明細科目進行相應會計核算。

2. 商家交易流程。商家首先接到客戶訂單，確認交易意向，并與其協商價格。在確認買方付款時，由于身處網絡虛擬空間，極易出現“只訂購不付款”的情況。為了保障會計信息的可靠性和真實性，這種不確定性極大的情況應在會計核算中有所體現。因此，在買方未付款之前，因為未涉及資金實質，所以無需作會計分錄。在買方付款后，應將該筆款項記為負債。當買方收到商品并確認收貨后，賣方便可從第三方支付平臺收到款項并登記入賬。

二、不同交易情況下的會計核算方法

1.買方退貨。在網購這種特殊的交易模式中，商品一般都會附有退貨權。顧客常常會因為拿到的貨物與店家所描述的不符等原因而發生退貨現象。如果產品本身質量沒有問題而單純是因為消費者個人喜好等原因發生的退貨，7天內賣方無條件退貨，但要買方承擔運費。如果產品存在質量問題，則由賣方負擔運費。

在會計核算上，如果對于退貨現象不進行有效控制，將會很容易落入商家操控利潤的陷阱，這也是會計監控的一大盲點。當退貨行為發生時，根據謹慎性和實質重于形式的原則，直接沖減已確認的銷售收入和成本顯得過于簡單，而且會高估商家的收入和營業收入。所以，大部分商家會采用經驗法，即首先根據以往銷售的經歷估計出退貨可能性，然后將可能不發生退貨的那部分計入收入，可能退貨的不計入收入。

2.賣方發錯貨追回。每逢雙十一等重大的電子商務促銷日，賣方都會因為收到訂單過多而出現大量發錯貨的現象。遇到這種狀況時，賣方往往需要追回發錯的商品并負擔買家發回錯貨的運費。商家向快遞公司支付運費時則確認銷售費用，并按照運費的7%計算增值稅進項稅額。

當發錯貨的狀況發生時，賣家可能面臨兩種情況，即買家要求退貨退款和賣家追回并寄出正確貨物。第一種情況下，由于買家對賣家服務質量不滿，在其要求退貨退款時，賣家應該承擔運費，即在買家寄回貨物，確認無損壞的基礎上，退回全部款項和運費。第二種情況，當賣家第二次寄出正確貨物，買家在確認付款后會申請運費退還，賣家應在此步驟計入費用中。

3.贈送優惠券/代金券。贈送各種優惠券是電子商務常見的促銷方式。購買一件昂貴的商品或收藏店鋪頁面后，通常店家會贈送給顧客一定數量的優惠券或代金券，顧客可憑該券繼續購買其他商品，可給予購物券所標示的價格的減免，賣方在發貨時按照抵減后金額開具發票。在實際的會計處理中，有的作為銷售折扣處理（如收藏門店送10元代金券），有的列為銷售費用，有的列為主營業務成本。最后應按照抵減后金額確認營業收入，并計算增值稅。贈送給買家的優惠券實際上是與買家簽訂一個再次購物的協議，當買家再次購物時，賣方必須兌現優惠券上的承諾。銷售單據上應先填所購商品總價，再將代金券的金額標明折扣。同時，在使用代金券時，一定要標注清楚是達到一定數額的商品才可使用代金券，以保證折扣是在合理范圍。

三、小結

近年來，雖然我國的電子商務行業得到了迅猛發展，電子商務成交額日益攀升，但由于其發展時間短，發展模式尚不成熟，特別是我國法律法規對相關會計核算方法尚未有明確規定。有很多新興電子商務企業，在規模、成交量、網站推廣方面投入巨大，卻在公司體系和會計核算方面卻少有投入。也有一些電子商務企業，利用淘寶等電子商務平臺對C2C限制條件較少，監管略為松懈的狀況，偽裝成個人商戶從事電子商務活動，其最終目的就是減少成本，逃避稅收。在這種情況下，影響的其實是企業的長遠利益，因此在社會主義市場經濟飛速發展，社會主義市場經濟體制逐漸健全，社會主義法治體系不斷完善的背景下，電子商務企業應該重視會計核算體系建設，促進企業長遠發展。

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作者簡介：石盈芳（1974- ）女，碩士，江蘇省無錫市人，江蘇大學財經學院會計系講師；戴詩宜（1994- ），女，江蘇省鎮江市人，江蘇大學京江學院2012級會計專業本科生