探討“營改增”前后運費的稅會處理差異

洪澤慧

摘 要：2013年8月1日后，交通運輸業納入到增值稅的征稅范圍，使得運費增值稅的抵扣政策發生了重大變化。本文主要討論原材料運費的“營改增”前后稅法規定以及會計處理上的變化，并討論“營改增”政策對會計報表的影響，希望能夠給會計實務工作帶來一定的幫助。

關鍵詞：“營改增”政策 ；運費 ；稅法規定 ；會計處理

一、 “營改增”政策的簡單介紹

“營改增”政策指的是將部分以前繳納營業稅的稅目改征增值稅。政府于2011年開始著手開展“營改增”政策。隨著時間的推移，“營改增”政策不斷地成熟，實施范圍不斷地擴大。到目前為止，交通運輸業、郵政業、部分現代服務業和電信業都已經實現了營業稅改征增值稅。增值稅的最大特點是只對增值額征稅，從而避免重復征稅，減少納稅人的稅收負擔，而營業稅不具備這樣的特點。“營改增”政策體現了國家征稅方法的合理化，在某種程度上體現了我國在不斷增強增值稅的稅收主體地位，同時這也是我國經濟發展轉型和產業結構調整的需要。

二、 運費“營改增前后”稅法上規定的變化

1.“營改增”之前：企業取得的運費結算單據上注明的金額是含稅價，企業增值稅的抵扣金額為單據上注明金額的7%。

2.“營改增”之后：交通運輸業中的一般納稅人可以開具增值稅專用發票，增值稅稅率為11%。增值稅專用發票上注明的稅額就是企業運費可以抵扣的進項稅額。

三、 “營改增”前后會計處理上的變化（以購買原材料為例）

1.2013年8月1日之前：企業應將其取得運費結算單據上注明的金額乘以7%，得出來的數額作為運費增值稅進項稅額，計入到會計科目“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，將金額乘以93%得出來的數額計入到購買原材料的成本。

2.2013年8月1日之后：企業應當以其取得運費增值稅專用發票注明的價款計入原材料的成本，以其注明的增值稅額計入到“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”。

3.下面就具體舉例來說明運費“營改增”前后會計的處理變化：

（1） 明志公司是增值稅一般納稅人，2013年4月19日從大華公司購買一批原材料，取得貨物的增值稅專用發票上注明金額100萬，增值稅額17萬，取得的運費結算單據上注明運費5萬元。

運費應抵扣的增值稅額=5*7%=0.035（萬）

計入成本的運費=5*93%=5-0.035=4.965（萬）

原材料的總成本=100+4.965=104.965（萬）

增值稅的進項稅額=17+0.035=17.035（萬）

（2）如果明志公司是2013年12月19日從大華公司購買原材料，其余條件不變，則此時

運費應抵扣的增值稅額=5*17%=0.85（萬）

計入成本的運費=5（萬）

原材料的總成本=100+5=105（萬）

增值稅的進項稅額=17+0.85=17.85（萬）

四、 運費“營改增”對企業的影響

1.影響企業的流轉稅。運費由營業稅改征增值稅，首先會對流轉稅產生影響。我們對上述例子的結果進行分析，發現“營改增”之前原材料成本為104.965萬元，可以抵扣的進項稅額為17.035萬元。“營改增”之后，原材料成本為105萬元，可以抵扣的進項稅額為17.85萬元。也就是說，“營改增”使得原材料的成本和可抵扣的進項稅額都同時增加。在“營改增”之前，運費總額分成兩部分，一部分是7%是可抵扣的增值稅，而剩下的93%計入產品的成本，而在“營改增”之后，運費總額全部計入成本，將運費總額作為基數乘以11%計入增值稅。因此，“營改增”之后原材料的成本比之前大，而且可以抵扣的進項稅額增多了，這也就意味著，企業期末要繳納的增值稅額就相對減少了。

2.影響企業的損益?！盃I改增”后原材料的成本在某種程度上比之前的更高了，如果原材料是用于生產產品，則會使得產成品的成本變高：如果原材料是被在建工程領用，則會使固定資產的成本變高，影響固定資產的折舊額以及其計稅基礎。

3.影響企業的的會計報表，其中包括資產負債表中的存貨項目以及利潤表中的利潤總額的計算。由于原材料是資產負債表中存貨項目一個非常重要的部分，“營改增”后一般會導致原材料成本的升高，使得存貨項目的期末余額變大。，進而影響資產總額。原材料成本會影響產成品的成本，從而在期末會影響“主營業務成本”，進而影響企業利潤表中的利潤總額。

4.影響企業年度應交所得稅的計算。因為企業的應交所得稅額與利潤有關，而成本是利潤中一個非常重要的部分。此外，如果原材料是用于在建工程，則會使得“在建工程”項目數額變大，從而影響固定資產的成本以及計稅基礎，凡此種種，最終都會影響企業應交所得稅的稅額。

五、 運費“營改增”下企業的稅收籌劃

1.關注貨運企業的性質。在選擇運輸企業時，在運輸費用都相近的情況下，企業應當盡量選擇是一般納稅人的運輸企業。如果小規模納稅人的運輸成本小于一般納稅人的，此時企業應當請求當地主管稅務機關代開增值稅專用發票，否則小規模納稅人開的普通發票上的數額會全部計入原材料成本，而且運費沒有進項抵扣稅額

2.優化企業的生產經營管理?！盃I改增”后，企業在相同情況下，原材料的成本變高，企業此時應當優化產品的生產，盡量在生產工序上使產成品總成本不升高，保證企業的經營利潤，實現利潤的最大化原則。

3.注意進項稅額的轉出。當企業由于管理不善導致的原材料毀損、變質和廢棄等，企業應當將原材料的進項稅前轉出，此時應注意這里的進項稅額還應該包括運費的增值稅額。

參考文獻：

[1]劉小寶.“營改增后”有關運費抵扣及會計處理[J]. 財政稅收，2014（11）.

[2]呂振華.“營改增”下企業納稅籌劃的策略[J]. 財政金融，2013（08）.