淺談進口企業關稅的納稅籌劃

摘 要：關稅是進口企業向國家繳納的一個重點稅種。進口企業越來越注重對稅收的籌劃，尤其是對關稅的納稅籌劃。本文詮釋了關稅納稅籌劃應注意的事項，并通過案例分析了納稅籌劃的具體方案，找到降低關稅稅負的方法。

關鍵詞：關稅；納稅籌劃；完稅價格

一、關稅與納稅籌劃的內涵

關稅是海關依法對進出我國關境的貿易性商品和行李、郵遞、饋贈等物品所征收的一種稅。納稅籌劃是納稅人在準確理解、熟練掌握和合理運用稅法的基礎上，利用會計和稅法知識，事先對投資、籌資、生產、經營等經濟活動進行非違法的巧妙安排，以此來達到減輕企業稅負和實現企業利益最大化目的的行為。由于關稅的稅基、稅目、稅率和優惠條件等在稅法中已經規定得十分詳細、具體，且稅負彈性較小。因此，對關稅的籌劃更需要專業的指導和合理的方法、技巧。

二、關稅納稅籌劃應注意的的問題

1.合法籌劃，把握好“度”

納稅籌劃必須要在遵守稅收法律法規的前提下，利用稅法知識和熟練技術對可能存在的多種納稅方案做出篩選，選擇最優方案。不能為了逃避納稅義務或減輕稅負而逃稅、偷稅，要把握好“度“，防止納稅籌劃演變為偷稅、逃稅。

2.事先安排，及時納稅

納稅義務具有滯后性，企業都是在發生經濟交易行為、實現收益和取得財產之后才繳稅，因此納稅人要在各項經濟業務發生之前，對那些會影響應納稅所得額的因素進行控制和設計，規劃和安排好經濟行為以減輕稅負。同時，企業必須按時繳稅，在規定的時間、地點及時足額繳納稅款，避免被處以罰款和加收滯納金。

3.堅持成本收益原則

納稅籌劃要考慮籌劃的成本與收益，若成本大于收益，可能會給企業帶來損失。籌劃要支付相關成本，比如聘請專業的納稅籌劃人員。如果企業的財稅核算內部控制不完善，籌劃有風險，籌劃錯誤會造成財務損失。關稅的納稅籌劃應堅持成本收益原則，在不違法的前提下，充分利用關稅減免優惠政策，合理安排納稅事項，降低稅負。

三、進口關稅納稅籌劃的方法與應用

1.案例概括

美國和日本的企業都發明了一種特殊的用于鋼結構產品生產的全自動機器設備，且市場上沒有確定的市場價格，我國的甲企業想進口這種設備，預計這種設備未來的價格將達到2000萬，遠遠高于現在市場上類似設備的價格1000萬。（1）如從美國進口，甲企業以1200萬的價格成交。該設備運抵我國入關前發生的運費和保險費為100萬，另外支付了由買方負擔的經紀費8萬，包裝材料和包裝勞務費48萬，特許權使用費30萬，與該設備有關的境外開發設計費24萬。（2）如從日本進口，甲企業以1100萬的價格成交。該設備運抵我國入關前發生的運費和保險費為80萬，另外支付由買方負擔經紀費8，包裝材料和包裝勞務費47萬，特許權使用費28萬，與該設備有關的境外設計開發費32萬。（3）如果甲企業是日本企業在中國設立的自己的設備組裝兼銷售公司，甲企業將原來進口整臺設備改為進口散裝設備零部件。全套零部件的境外成交價格為1000萬元，其他費用與進口整臺設備一樣。零部件的關稅稅率為25%，整臺設備的關稅稅率為30%。

2.納稅籌劃方案

按照從價計稅的方式計稅：應納關稅稅額=應稅進口貨物的完稅價格×稅率，降低完稅價格和選擇低稅率要可以降低稅負。

方案一：從美國進口。

關稅完稅價格=1200+100+8+48+30+24=1410（萬元）

應納關稅=1410*30%=423（萬元）

方案二：從日本進口。

關稅完稅價格=1100+80+8+47+28+32=1295（萬元）

應納關稅=1295*30%=388.5（萬元）

方案三：從日本進口，但以1000萬元為基礎估算完稅價格并作為申報價格。由于類似設備的市場價格僅為1000萬元，海關一般會認為以1000萬元為基礎估算的完稅價格是合理的。、

應納關稅=（1000+80+8+47+28+32）*30%=358.5（萬元）

方案四：進口零部件，自己組裝加工。

應納關稅=（1000+80+8+47+28+32）*25%=298.75（萬元）

由此看出，方案二比方案一少繳關稅34.5萬（423萬-388.5萬）。方案三所繳納的關稅比方案二少30萬，但是屬于避稅籌劃，這雖然不違反法律本身，卻違背了法律的立法精神，政府是不提倡的，以后稅務機關可能會進行納稅調整和處罰，企業最好不要采用。方案四繳納的稅收最少，但有一定的前提條件，即甲企業可以組裝加工成產成品，且花的成本費用要比節省的稅收少。綜合考慮，方案二是最優方案。

四、結論

關稅納稅人可以選擇進口同類貨物中成交價格較低，或運輸、保險費用較低的貨物，或者當產品沒有確定的市場價格時，可以選擇類似產品的市場價格進行申報，以降低完稅價格。如果條件允許，原材料和零部件的關稅稅率比產成品的低，可優先選擇進口原材料和零部件，然后自己加工成產成品。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2015.

[2] 劉萍. 進出口企業稅收籌劃探究[J].中外企業家，2014，（27）：42-43.

作者簡介：尹可（1985- ），女，漢族，湖南益陽人，經濟學碩士，單位：華南農業大學珠江學院，研究方向：財政稅收