不同存貨計價方法的經濟實質

摘 要：企業采用不同的存貨計價方法會形成不同的存貨單價，所以企業發出存貨成本和期末存貨結存成本在不同的存貨計價方法之下會有差異。本文通對比分析不同的存貨計價方法的經濟實質論述不同存貨的計價方法對企業存貨價值、稅收、利潤等方面的影響，為企業選擇合適的存貨計價方法提供參考。

關鍵詞：存貨計價方法；存貨價值；經濟實質

存貨是企業在日常生活中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物資等。在企業的生產經營過程中，存貨價值可能轉化為生產成本，營業成本和企業的其他耗費，因此存貨的會計核算是否準確真實，直接影響到企業的資產價值、成本和利潤。存貨的會計核算是否準確真實有賴于存貨計價方法。存貨計價方法是會計核算中對資產耗費成本手段。不同的存貨計價方法適用范圍有所不同，其對企業產生的后續影響也不一樣。企業應該根據自身狀況選擇適合自己的存貨計價方法。

一、存貨計價方法及其分類

1.存貨計價方法

存貨計價方法是成本計算方法的重要組成部分，是會計核算中對資產耗費成本計算的手段。企業采用不同的存貨計價方法會形成不一樣的存貨單價，所以計算發出存貨和期末存貨價值就涉及使用哪個單價的問題，也即是企業采用哪種的存貨計價方法的問題。

2.存貨計價方法的分類

常用的存貨計價方法有先進先出法、后進先出法、平均成本法（包括加權平均法和移動平均法）和個別計價法。

先進先出法（ FIFO ）：First In First Out，出庫的貨品都是最先入庫的。先購入的存貨先發出為假定前提。

后進先出法（ LIFO ）：Last In First Out，出庫的貨品都是最后入庫的。以后購進的存貨先發出為假定前提。（由于2006年我國出臺了新的會計準則，其中對存貨計價的方法做出了規定，取消了后進先出法，所以本文不再對此方法做詳細研究。）

平均成本法：1）加權平均法：以本期增加數和期初結存數進行加權平均計算發出存貨的單價。期末一次性計算單價。存貨單價=（期初結存成本+本期增加成本）/（期初結存數量+本期增加數量）；2）移動平均法：以本次購進存貨成本和以前結存數成本之和除以本次購進存貨數量和以前結存數量之和計算發出存貨的單價。每次發出存貨都要計算單價。存貨單價=（本次購進成本+以前結存成本）/（本次購進數量+以前結存數量）。

個別計價法：以存貨增加時的實際單價作為其成本，每個產品單獨計價。

二、不同的存貨計價方法對企業的影響

存貨計價方法對企業的影響主要是通過存貨單價來實現的。存貨在企業的生產經營過程中，存貨價值可能被用于生產轉化為企業的在產品成本和生產成本，有可能用于銷售轉化為企業的營業成本，或者企業自用轉化為其他耗費。企業采用不同的存貨計價方法會形成不一樣的企業存貨單價，由此計算的發出存貨成本和期末存貨結存成本就會有差異，最終這種差異就會體現在企業存貨價值、營業成本，稅收、利潤等方面。

1.先進先出法。企業采用此法的優點是使存貨的賬面結存價值接近于近期市場價值。先進先出法下出庫的貨品都是最先入庫的，期末存貨是最后購進的的價格計算，這樣可以客觀的反映企業期末資產狀況。在通貨膨脹時，先進先出法將會導致較低的銷售成本、較高的期末存貨余額和凈收益額。較低的銷售成本可以提高企業的市場競爭力，使企業獲得更多的利潤。存貨的賬面結存價值接近于近期市場價值減少企業經營的風險。其缺點是會形成較高的銷售毛利、所得稅，從而使企業繳納較高的稅收。而當物價持續下跌的時，則可以降低稅收，但同時會導致較低的凈利潤，影響企業經營管理者的經營業績，影響以凈利潤為基礎的各種獎勵和報酬。

2.平均成本法。平均成本法可以使存貨的價格平均化，使存貨成本受到價格變動的影響相對較小。能較真實的反映出期末存貨價值和出庫產品的成本，所以可以使得企業以此計算出的銷售成本、期末存貨余額、銷售毛利、所得稅和凈收益額較為真實。但是要注意采用平均成本法不能完全消除通貨膨脹或者通貨緊縮的影響。

采用加權平均法和移動加權平均法兩者差別：（1）采用加權平均法時的優點是企業只在期末計算產品平均成本，并對發出存貨進行計價進而計算存貨結存價值，計價工作量相對較小。其缺點是不能夠及時的掌握企業產品成本情況和結存情況，不利于存貨日常管理。（2）采用移動加權平均法時，企業在一個會計期間內每購進一次存貨就重新計算產品平均成本，能夠及時的掌握企業產品成本情況和結存情況，計價工作量相對較大但是也較為分散。

3.個別計價法。個別計價法是最能真實的反映期末存貨價值和出庫產品的成本的存貨計價方法。其優點是能正確計算存貨實際成本，可隨時掌握企業實際存貨情況。但是它的缺點也顯而易見，該法對存貨管理要求較高。取得存貨時需要分批存放，只適用于數量少，價值高的產品。如：名人字畫，貴重珠寶。

企業在選擇存貨計價方法時應該考慮該存貨計價方法能否準確客觀地反映企業的營業成本與期末存貨價值，企業所處經濟環境以及市場價格的波動給企業帶來的影響和企業對產品成本、稅收和現金流量等方面的要求。

參考文獻：

[1]企業會計準則第1號——存貨.

[2]王化成.高級財務管理學.北京： 北京人民大學出版社，2013.

[3]朱小平.初級財務會計學.北京： 北京人民大學出版社，2012.

[4]柯芝蘭.企業存貨計價方法的選擇.

作者簡介：溫麗艷（1994- ），廣東清遠人，長安大學學生，財務管理專業