如何抓住國有集團公司經濟責任審計的重點

鄭莉

為了深入貫徹落實中辦、國辦《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》及其實施細則，近年來大型國有集團公司領導人的經濟責任審計已成為國家審計的重要內容，但在項目的實施執行中存在著許多的困難。

國有集團公司經濟責任審計所面臨的的困難

首先，國有集團公司的經營業務復雜、范圍廣泛，對外投資、在建工程和固定資產規模龐大，對外擔保和舉借債務數額較大；企業內部的組織架構龐大，控股企業和子公司級次數量多情況復雜，交叉持股和關聯方往來等等都給審計項目的實施帶來了很大的困難。

其次，國有集團公司的財務數據龐大，必須使用AO審計軟件和相關的SQL查詢分析語句進行輔助審計，通過對數據的篩選、分類、歸集和匯總，實施抽樣審計，以提高審計效率和審計質量。然而集團公司的財務軟件升級及時，數據備份文件或者數據庫文件都很大，利用AO現有的數據接口進行數據轉換和賬套重建時往往會出現各種難以解決的問題，只能通過傳統三張表導入到AO，可這又會造成部分輔助數據的缺失。

最后，國有集團公司經濟責任審計的主要內容，除了審計傳統的企業資產負債損益情況，還需關注集團公司貫徹執行黨和國家有關經濟方針政策和決策部署、遵守有關法律法規和財經紀律的情況；以及企業的發展戰略、有關目標責任制、重大經濟決策、國有資本保值增值和收益上繳、重要項目、企業法人治理結構和內部管理制度等的情況；還需查清履行有關黨風廉政建設第一責任人職責情況，以及本人遵守有關廉潔從業規定情況。可見，經濟責任審計比資產負債損益審計的內容要復雜得多，特別是對被審計的領導人員個人遵守廉政紀律情況的審計，由于集團公司的業務規模龐大，內部子公司和關聯交易復雜，受審計手段限制和其他因素影響，審查的難度大，存在著較大的審計風險。

面對這些大型國有集團公司經濟責任審計所特有的難題，審計組人員少時間緊，還受到業務知識結構和審計經驗等方面的局限，要選擇哪些子公司和業務作為審計的對象和重點，往往存在著困難。對此，筆者認為，可以從以下幾個方面來有選擇性地抓住國有集團公司經濟責任審計的重點。

關注集團公司的經營業務和經營風險

在審計過程中，應不局限于財務信息，而更多地關注財務數據背后的業務以及與業務相關的內部控制和公司管理制度；不局限于財務風險，而更多地關注企業在發展過程中所面臨的經營風險；不局限于財務軟件，而更多地關注與企業生產經營有關的系統運營情況。

在關注內部控制的時候，應注意不僅關注集團本部的制度和實施，還要關注底下各子孫公司和分公司對制度的執行情況。對于同質性的業務，還可以通過合理設計表格并要求提供關鍵的資料進行合并審查，以節省審計資源，提高審計效率。如果發現某些子孫公司內部控制較為薄弱，重大問題較為突出，應將其作為審計對象。

在全面了解被審計單位的經濟業務和內部管理的基礎上，對被審計單位各業務板塊及每個板塊的公司層級等進行梳理，對企業的公司治理、內部控制制度、企業經營策略等方面進行審查，以問題為導向，找尋風險點和突破口。根據經濟責任審計的要求，首先將集團總部作為審計對象，同時還要重點抽查企業領導人員任職期間兼職的下屬公司；然后對有代表性的主營業務進行重點審計，可以將各個業務板塊按照資產、收入等指標進行排序，確定各板塊的重點單位；最后還要關注財務和業務指標異常的非主營業務，對其進行個別審計。

關注集團公司重組過程中的風險

關注企業的經營業務及風險的同時，應特別注意許多國有集團公司都是經過數次的合并重組建立起來的，在企業重組和業務整合的過程中會受到原有利益各方等方方面面的影響，往往合而未并，未及時對原有公司的同質業務經營單位進行梳理和合并，也未對其現有資源進行有效整合和配置，導致主營業務相同或相似的子孫公司或分公司較多，空殼公司和富余人員冗余，多頭經營管理、重復投資，各單位經營管理成本居高不下，資源利用率低，市場競爭力不強。這些都給管理人員徇私舞弊、利益輸送留下了空間，也給企業又好又快地發展、實現目標責任制和國有資本保值增值，貫徹執行黨和國家有關經濟方針政策和決策部署等等帶來了十分不利的影響，應作為審計的重點。

此外，還應關注集團各企業在整合過程中及其之前遺留的歷史問題，檢查改制劃撥的各項資產是否及時入賬，相關責任領導是否牽涉其中，這些歷史問題在整合過程中是否得到了解決。

關注責任領導遵守廉政紀律的情況

根據經濟責任審計的要求，應特別關注企業重大經營事項決策的合法性、合規性情況。審查責任領導在任職期間做出的有關對外投資、經濟擔保、出借資金、大額合同、大宗物資采購、發行債券、股權轉讓、資產重組、對外承包等重大經濟決策是否符合國家有關法律法規規定，是否經過規定的程序和必要的可行性研究，是否取得預期效果，是否存在問題或者造成重大損失，重點揭示企業領導人員由于決策失誤或管理不善造成的虧損、效益下降以及國有資產的空置閑流失等。

此外，還應重點審查責任領導遵守廉政紀律的情況，檢查是否存在責任領導在集團的成員企業里違規領取補貼、獎金，報銷屬于個人或其他企業費用的行為；檢查是否存在賬外資產和賬外收入以及個別財產去向不明等問題，關注國有資產的安全完整和保值增值性；檢查是否存在利用關聯方交易損害國有收益并從中獲益的行為；檢查相關責任領導的薪酬及職務消費的情況，集團公司的內部考核是否真實合規，效益工資的提取是否正確，是否符合國家有關部門規定和經國家有關部門的批準，是否存在因管理層利益驅動而發生舞弊的情況。

充分利用已有的審計成果和相關資料

為了提高審計效率，可以充分利用外部其他主體近年來出具的審計報告和調查報告，比如會計師事務所的審計報告和管理建議書，國資委等其他相關部門做的專項審查或者調查報告，企業內審部門的內審報告等。從這些已有的審計成果中，可以很快地獲取集團公司存在的問題以及某個方面的詳細情況，有助于我們找尋并鎖定審計的重點。

此外，還可以利用企業的各種現成的分析和總結資料，比如企業每年提交給國資委的年終考核報告，企業的年終總結報告等，通過分析對比相關數據及其變化，可以發現企業可能存在的問題并進行進一步的審查。

（作者單位：廈門市審計局）