中小企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)研究

楊壽成

摘 要：在市場競爭日趨激烈的環(huán)境下，中小企業(yè)大多具備了一定的內(nèi)控意識，建立了基本的內(nèi)控制度，但仍然缺乏科學(xué)的內(nèi)控觀念和完善的制度體系。為了加強其內(nèi)部控制建設(shè)，中小企業(yè)應(yīng)當提高對內(nèi)部控制的重視程度，樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念，重新梳理內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立完善的制度體系，并引入獎懲措施，加強內(nèi)控制度的執(zhí)行力度。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對策

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）09-0010-02

引言

中小企業(yè)雖然人員規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模相對較小，但其數(shù)量卻占全國企業(yè)總數(shù)的90%以上，是國民經(jīng)濟的重要組成部分。我國民營企業(yè)大多屬于中小型企業(yè)，不僅為國家提供了大量稅收，穩(wěn)固了財政收入，還提供了大量的就業(yè)機會。然而，每年都有相當數(shù)量的中小企業(yè)遭遇經(jīng)營失敗，甚至破產(chǎn)倒閉。其中一個重要原因就是內(nèi)部控制不夠健全。在激烈的競爭環(huán)境中，內(nèi)部控制已經(jīng)逐漸成為企業(yè)的一項核心競爭力。健全的內(nèi)部控制不僅能夠促進企業(yè)財務(wù)目標的實現(xiàn)，還能夠使企業(yè)的內(nèi)部運營更加穩(wěn)定，從而有利于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。相應(yīng)地，內(nèi)部控制薄弱將嚴重阻礙企業(yè)的發(fā)展。當企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生變動或者陷入經(jīng)營困境時，內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)更容易出現(xiàn)內(nèi)部混亂，從而使問題更加嚴重，將企業(yè)推向破產(chǎn)的邊緣。與同行業(yè)的大企業(yè)相比，中小企業(yè)資金實力比較薄弱，一旦缺乏健全的內(nèi)部控制，其經(jīng)營風險就會非常大，更加容易陷入經(jīng)營困境，進而遭遇經(jīng)營失敗。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀分析

（一）具備一定的內(nèi)控意識，但尚未形成科學(xué)的內(nèi)控觀念

隨著市場競爭的日趨激烈，很多中小企業(yè)已經(jīng)認識到了內(nèi)部控制對其經(jīng)營的重要性，具備了一定的內(nèi)控意識。在這種內(nèi)控意識的驅(qū)使下，中小企業(yè)開始借鑒大企業(yè)以及上市公司的做法，在其內(nèi)部管理中引入內(nèi)部控制，以使企業(yè)的日常管理更加規(guī)范。然而，大部分中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認識并不全面，理解也不夠深入，并沒有形成科學(xué)的內(nèi)控觀念。人治化的現(xiàn)象仍然十分普遍，管理者具有最高權(quán)威，使內(nèi)部控制極容易淪為一紙空文。內(nèi)部員工之間的親屬關(guān)系沒有引起重視，難以形成實質(zhì)性的內(nèi)部牽制機制，授權(quán)審批以及不相容崗位分離等制度無法起到真正的牽制作用。監(jiān)督不再是監(jiān)督，復(fù)核不再是復(fù)核，很多時候都只是走一個形式。究其根本原因就是沒有正真理解內(nèi)部控制的基本原理，缺乏科學(xué)的內(nèi)控觀念。

（二）建立了基本的內(nèi)控制度，但尚未形成健全的制度體系

雖然中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)起步較晚，但一些基本的內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)形成。比如授權(quán)審批、不相容崗位分離以及復(fù)核等制度已經(jīng)初步建立，并取得了一定的效果，降低了中小企業(yè)的經(jīng)營風險。然而，這些制度不夠全面，并且過于分散，尚未形成一套完整的制度體系。良好的內(nèi)控制度應(yīng)當貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，對所有的關(guān)鍵風險點加以說明和控制，才能夠為企業(yè)的發(fā)展提供有力保障。在內(nèi)部控制建立初期，中小企業(yè)最容易出現(xiàn)的問題就是制度過于片面或者是過于寬泛。過于片面的內(nèi)控制度，一般是把財務(wù)制度理解成了內(nèi)控制度，將內(nèi)部控制的作用局限于財務(wù)會計領(lǐng)域。而過于寬泛的內(nèi)控制度則往往是照搬內(nèi)部控制指引的內(nèi)容，沒有根據(jù)自身的特點進行調(diào)整，導(dǎo)致內(nèi)控制度本身的空虛，不僅無法促進企業(yè)提高效率，反而使企業(yè)內(nèi)部管理更加混亂。歸根到底都是因為沒有形成一套符合企業(yè)自身特點的制度體系。

（三）內(nèi)控制度的執(zhí)行力度有待加強

中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中所面臨的問題除了內(nèi)控制度的建立之外，還有內(nèi)控制度的執(zhí)行。制度建立和制度執(zhí)行是內(nèi)部控制制度建設(shè)的兩個重要方面，二者缺一不可。中小企業(yè)大多由個人及其團隊創(chuàng)立，創(chuàng)始人在企業(yè)內(nèi)部的個人權(quán)威非常突出。很多時候，企業(yè)的大小事務(wù)都由一些重要管理者直接決定，制度的執(zhí)行缺乏一貫性。同樣一件事情，可能因為時間不同或者所涉及的人員不同，而導(dǎo)致處理方式和處理結(jié)果完全不同。長期以來，企業(yè)內(nèi)部就形成了嚴重的人情文化，而制度的權(quán)威根本無法體現(xiàn)。照章辦事的氛圍難以形成，人治化的思想始終扎根于企業(yè)內(nèi)部，制度的執(zhí)行力度十分薄弱。制度得不到執(zhí)行，那就是一紙空文，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因而，中小企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度還有待加強。

二、中小企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)的措施及建議

（一）提高對內(nèi)部控制的重視程度，樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念

制度本身只是一種工具，其背后的觀念和原理才是關(guān)鍵。每個企業(yè)都有其獨特之處，所處的環(huán)境也各不相同，所以并不存在一套能夠在各個企業(yè)通用的內(nèi)部控制制度，然而科學(xué)的內(nèi)控觀念以及內(nèi)部控制原理卻值得每個企業(yè)參考和學(xué)習(xí)。只有充分理解了內(nèi)部控制的基本原理，樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念，企業(yè)才能夠真正做好內(nèi)部控制的建立和健全工作。如前所述，中小企業(yè)內(nèi)部控制所表現(xiàn)出來的種種缺陷都與其僅具備一定的內(nèi)控意識而缺乏科學(xué)的內(nèi)控觀念有關(guān)。為此，中小企業(yè)應(yīng)當提高對內(nèi)部控制的重視程度，樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念。首先，企業(yè)應(yīng)當明確建立內(nèi)部控制的目標。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的相關(guān)內(nèi)容，內(nèi)部控制具有五大目標，即合理保證經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)信息真實完整、提高經(jīng)營的效率和效果，以及促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。簡單來說，可以歸結(jié)為合規(guī)、經(jīng)營和報告三大目標。中小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身情況，結(jié)合所處的現(xiàn)實環(huán)境，對這些目標進行調(diào)整，找出其建立內(nèi)部控制的主要目標。只有目標明確了，制度的建立才具有明確的方向。其次，企業(yè)應(yīng)當深入理解內(nèi)部控制建立與實施的原則。全面性原則和重要性原則應(yīng)當兼顧，內(nèi)部控制既要覆蓋企業(yè)的各項事務(wù)，又要關(guān)注一些重要業(yè)務(wù)和風險高的領(lǐng)域。制衡性原則可以說是內(nèi)部控制原則中最為重要的一項，在企業(yè)各部門以及各個崗位之間形成相互制約、相互監(jiān)督是內(nèi)部控制的精髓所在。適應(yīng)性原則要求企業(yè)的內(nèi)部控制隨著企業(yè)具體情況的變化及時加以調(diào)整。成本效益原則要求企業(yè)在建立內(nèi)部控制時注意權(quán)衡成本和效益，從而確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

（二）重新梳理內(nèi)部控制的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立完善的制度體系

在樹立了科學(xué)的內(nèi)控觀念之后，企業(yè)就可以在這種內(nèi)控觀念的指導(dǎo)下完善現(xiàn)有的內(nèi)控制度，進而達到加強內(nèi)部控制的目的。針對其內(nèi)控制度不夠全面、過于分散的現(xiàn)狀，中小企業(yè)應(yīng)當重新梳理內(nèi)部控制的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立一套完善的制度體系。為此，企業(yè)可以從內(nèi)部控制的五個要素出發(fā)，兼顧全面性原則和重要性原則。首先，內(nèi)部環(huán)境以及信息與溝通作為內(nèi)控制度建立和實施的前提基礎(chǔ)，應(yīng)當予以高度重視。但鑒于環(huán)境改善需要一個十分漫長的過程，企業(yè)不應(yīng)當急于求成，應(yīng)當從制度的建立和執(zhí)行入手，讓制度來引導(dǎo)環(huán)境的改善。而為了確保信息傳遞的準確性和及時性，則應(yīng)當建立一個有效的信息平臺和信息傳遞機制。其次，風險評估、控制活動和內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)控制度的主體內(nèi)容，應(yīng)當進行全面的梳理和整合。制度的建立和加強不能僅限于財務(wù)制度，也不能過于寬泛。為此，中小企業(yè)需要對現(xiàn)有的制度進行客觀的評價，找出其中的優(yōu)點和缺陷，對于取得顯著成效的制度應(yīng)當保留下來，對于難以發(fā)揮作用的制度應(yīng)當予以改進，并對制度漏洞和缺陷進行彌補。具體來說，中小企業(yè)需要對自身各項事務(wù)的流程進行從頭到尾的跟蹤考察，找出其中的關(guān)鍵風險點，然后設(shè)計相應(yīng)的控制措施，并形成明確的制度。一般來說，內(nèi)控制度都應(yīng)當包括授權(quán)審批、資產(chǎn)保全、預(yù)算管理、風險控制以及業(yè)績報告等內(nèi)容。中小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況加以取舍，并找出自身內(nèi)控制度的重點，形成一套有效的制度體系。

（三）引入明確的獎懲措施，加強內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

完善的制度體系發(fā)揮作用，還有賴于制度的貫徹執(zhí)行。針對其內(nèi)控制度執(zhí)行力度薄弱的現(xiàn)狀，中小企業(yè)應(yīng)當從環(huán)境和制度本身兩個方面來加強制度執(zhí)行的力度。就環(huán)境而言，中小企業(yè)的制度執(zhí)行力度薄弱的主要原因就是管理者的個人權(quán)威和人情文化，正是這種環(huán)境缺陷導(dǎo)致了制度權(quán)威難以建立。因此，中小企業(yè)首先應(yīng)當改善內(nèi)部環(huán)境，管理者帶頭遵守制度，照章辦事，淡化企業(yè)內(nèi)部的個人權(quán)威和人情文化，為制度的貫徹執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。就制度本身而言，一套得不到有效執(zhí)行的制度體系本身就是不夠完善的，真正健全的制度應(yīng)當是能夠在企業(yè)內(nèi)部得到認可并得到貫徹執(zhí)行的制度。加強制度執(zhí)行力度的一項有效措施就是引入科學(xué)合理的獎懲制度，使制度的激勵和約束更加明確。具體來說，中小企業(yè)首先需要建立考核機制和責任追究機制。內(nèi)部控制的執(zhí)行情況要定期進行考核，根據(jù)考核結(jié)果對相關(guān)部門和相關(guān)人員實施獎勵或懲罰。在突發(fā)事件發(fā)生并平息之后，要對責任人員進行追究，予以處罰。隨著環(huán)境的改善和獎懲措施的實施，中小企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度將逐漸加強。

結(jié)論

內(nèi)部控制不健全已經(jīng)成為中小企業(yè)陷入經(jīng)營困境、遭受經(jīng)營失敗的一個重要原因。很多中小企業(yè)已經(jīng)認識到了內(nèi)部控制對其經(jīng)營的重要性，具備了一定的內(nèi)控意識，但尚未形成科學(xué)的內(nèi)控觀念；雖然基本的內(nèi)控制度已經(jīng)建立，但仍然缺乏完善的制度體系；并且內(nèi)控制度的執(zhí)行力度還十分薄弱。鑒于此，中小企業(yè)應(yīng)當提高對內(nèi)部控制的重視程度，樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念；重新梳理內(nèi)部控制的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立完善的制度體系；并引入明確的獎懲措施，加強內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。內(nèi)部控制的建立健全是一個動態(tài)的過程，企業(yè)需要從制度本身和制度執(zhí)行兩個方面不斷調(diào)整內(nèi)部控制，使其適應(yīng)企業(yè)具體情況的變化。隨著制度的不斷完善和制度執(zhí)行力度的不斷加強，中小企業(yè)內(nèi)部控制會越來越健全，從而為企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供保障。

參考文獻：

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[責任編輯 劉嬌嬌]