企業所得稅稅收優惠法律制度國際比較與借鑒

摘要：當今世界各國為了促進可持續發展，紛紛加大對中小企業、科技型企業和環保型企業的企業所得稅稅收惠支持力度。通過對企業所得稅稅收優惠法律制度國際趨勢的評析和把握，以期能夠促進我國企業所得稅收優惠的發展。

關鍵詞：企業所得稅；稅收優惠；法律制度；借鑒

一、企業稅收優惠法律制度國際比較

一般來說針對促進經濟結構調整的稅收優惠政策，在國際上主要包括兩大類：分別是產業優惠政策和區域優惠政策。

1.產業優惠政策

一般而言，這一類型的優惠政策主要是針對不同國家自身經濟的實際情況，有選擇性開展自身國家所特定產業與項目。同時，本類優惠政策也是目前國外的普遍使用的措施。例如，在日本，其針對于國內企業研究開發費以及科技發展支出，可以選擇用作遞延資產進行處理，也可選擇到期進行全額扣除的模式，又或者是兩者均選擇。同時，其對于部分符合要求的費用還可以通過直接抵免應納稅額的優惠；而部分用在基礎技術開發與研究的折舊資產，則可以依據當年本項支出的5%以抵免稅額；而針對一些已繳股本低于1億日元中小企業其科技的投入以及研究開發費的支出是可以根據當年本項支出的6%以用作抵免稅額；而企業在有效運用能源、環保等方面的專項支出，可以根據6%額外抵免稅額。在世界發達國家，其高新科技進步所帶來的價值往往占了整體的60%-70%，明顯要比我國的水平高。

稅收優惠對吸引外資的作用有限雖然清理、規范部分稅收優惠法律制度會擴大稅基、增加稅負，但同時調低稅率可抵消部分因調整稅收優惠法律制度所增加的稅負。從名義稅率看，雖然新稅率提高至25%，壓縮了其優惠空間，但比起28.6%的世界平均水平，我國還是偏低的。在這種形勢下，稅收優惠法律制度的調整不會改變外資進人中國的決策，但會優化引進外資結構，提高利用外資的質量，不用擔心會出現外資出逃的現象。

2.區域優惠政策

在國外，區域性優惠政策關鍵在于讓特定區域經濟能夠得以快速發展，進而針對這些區域給予一定的稅收優惠政策，這些特定地區包括有經濟技術開發區、保稅區等。在法國，明確規定于開發區內的新辦企業擁有免征企業稅10年的優惠政策；在意大利，明確規定在在其國家梅澤洛地區新辦企業均可以獲取免征企業稅10年的優惠政政策；在巴西，明確規定，所有于巴西東北部、北部亞馬遜地區開辦的公司，均能夠得到減免稅優惠等。區域優惠政策，不但已經被發展中國家普遍用在吸納外資發展地區經濟，同時也已經被發達國家廣泛使用，將用作于發展區域經濟的重要手段。

二、企業所得稅稅收優惠的國際趨勢

1.加大對中小企業企業所得稅稅收優惠的力度

為了促進中小企業發展，各國普遍重視對中小企業的稅收優惠。韓國、日本、印度尼西亞、俄羅斯、法國、瑞士、荷蘭、挪威、希臘、意大利、美國、智利、澳大利亞、新西蘭、摩洛哥和中國等國家，采取各種措施減輕中小企業稅收負擔。這些優惠措施有：適用優惠稅率、針對中小企業的虧損結轉或研究與開發稅收抵免方案、定期減免等一系列企業所得稅稅收優惠措施。這些措施在很大程度上促進了中小企業的發展，為經濟的高速發展注入了一劑劑強心劑。

2.稅式支出對企業所得稅稅收優惠的力度

美國的稅式支出是對基準稅制體系規定的一種優惠性的例外。稅式支出報告包括全部稅式支出，基準包括正常的稅制基準和相關法律基準。加拿大對基準稅制的定義較窄，只有稅收體系中最基本的結構因素才被認為是基準稅制。稅式支出報告包括框架性和非框架性及部分臨界線上的條款。意大利的稅式支出包括所有的稅收優惠，包括框架性和非框架性的，即指稅制的基本規定、統一性和累進性的例外。英國由權威機構將稅收減免分別規定為基準稅制的組成部分或稅式支出。區分稅式支出和框架性的減免，后者盡管屬于基準稅制但在稅式支出測算時仍然要考慮。德國財政補貼報告包括直接財政補貼和稅收減免。法國使用稅式支出的定義和基準稅制。比利時將稅式支出定義為收入放棄，稅式支出報告包括影響政府收入的各類免稅、扣除和寬免。

3.提高科研稅收抵免

一些國家和地區為了鼓勵科技創新，加大了科研稅收抵免的力度。這些國家和地區有：韓國、新加坡、越南、愛爾蘭、法國、荷蘭、意大利、俄羅斯、盧森堡、挪威、加拿大和澳大利亞等。這說明，世界各個國家和地區，為了推動本國科技的創新和經濟的發展，不斷加大科研稅收抵免的力度。

4.增強對可持續發展的支持力度

世界許多國家采用稅收優惠的方式去影響人們經濟行為，以此來促進環境的可持續發展。美國政府把稅收手段引入環保領域，其生態稅收優惠政策主要體現在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等稅式支出措施上。早在20世紀60年代，美國就對研究污染控制新技術和生產污染替代品予以減免所得稅。隨后，美國不斷加大對環境可以發展的支持力度。美國聯邦政府對州和地方政府控制環境污染債券的利息以及對凈化水、氣以及減少污染設施的建設援助款不計入所得稅稅基。同時，美國還為可再生能源發電項目提供抵稅優惠。

三、企業所得稅稅收優惠法律制度對我國的借鑒意義

1.繼續加大對中小企業的支持力度

在美國，就業的增長主要源于小企業，還因為通過稅收優惠來和這些企業實現互動是比較廉價的，因此對小企業的稅收優惠是一種實現聯邦政府政策的一種恰當方法，那么在我們中國，中小企業也是活躍經濟，增加就業的重要推動力，然而由于其規模小、抵御風險的能力低，需要國家加大對其稅收優惠的力度，以更好地發揮其輻射帶動作用。因此，我們應該繼續加大對中小企業稅收優惠的力度。

2.增加科研稅收抵免，加大對高新技術產業的支持力度

對各國政府來說，尤其發展中國家，尋找一種能夠促進科研發展并且能夠帶動經濟發展的稅收優惠方法是一種巨大的挑戰。但是，在尋找各種有效的稅收優惠的過程中，人們必須承認的是增量的稅收抵免是成本最低的方法。另外，要實現科技的高速發展，必須要能夠優化科研稅收優惠的制度、明確界定科研稅收優惠、增強稅收優惠之間的持續性和協調性。因此我們應該增強對科研稅收抵免的力度，采取多種措施，發揮科研稅收優惠對科技發展的最大效應，以期以較小的成本獲得較大的收益。

3.增強對環保型企業的稅收優惠力度，促進可持續發展

可持續發展已經成為世界各國的共識，各國都在積極努力采取各種措施地推動這一目標的實現，而稅收優惠成為各國實現這一目標的重要手段。在我國，由于認定條件的苛刻或其他制度原因，造成稅收優惠對可持續發展的引導效果較差。所以，我們應該加大對環保型企業的稅收優惠的力度，清除各種制度障礙，積極引導企業的環境保護和資源綜合利用的行為，進而實現可持續發展。

4.優化企業所得稅優惠政策的產業導向

我國新的企業所得稅法，更為充分地反映出國家于產業上面的扶持方向，清晰地確地了“產業導向為主、地區導向為輔”的發展原則。就產業結構上進行分析，與國家產業政策相對合，讓國家稅收優惠的產業導向更加清晰，重于清理低端制造業、加工業以及勞動密集型產業的稅收優惠，積極鼓勵農、林、牧等的弱勢產業的可持續發展；鼓勵能源、原材料、交通以及水利等系列國家基礎設施的生存與發展；大力倡導高新技術產業、環保產業等的發展。然而，企業所得稅優惠政策于改革過程中，于促進自足創新、鼓勵創業投資等上面依然存在問題與不足之處，還需要深入研究與完善的，例如：就細化產業優惠原則，重視高新技術產業發展，鼓勵創業投資以及鼓勵資源綜合利用方面，均應該再進行深入的研究。