韓國(guó)融資租賃與增值稅的關(guān)系

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，韓國(guó)的金融體系也是一起成長(zhǎng)的。韓國(guó)融資租賃產(chǎn)業(yè)是在政府的支持下成長(zhǎng)起來(lái)的。融資租賃的目的是提供設(shè)備投資資金，所以在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中融資租賃產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)是必然的。租賃產(chǎn)業(yè)在韓國(guó)引進(jìn)后經(jīng)過(guò)40多年了，對(duì)韓國(guó)經(jīng)濟(jì)上的貢獻(xiàn)也不少。租賃產(chǎn)業(yè)成長(zhǎng)的因素也很多，其中稅收優(yōu)惠政策對(duì)融資租賃發(fā)展上不可忽視的因素。但是實(shí)際交易中融資租賃的定義上有各種各樣的解釋，所以適用免增值稅優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)很模糊了。因此，法律上定義的融資租賃也有過(guò)變化。正確了解融資租賃的概念后，才可以解釋免增值稅的租賃。

關(guān)鍵詞：融資租賃 增值稅 免稅優(yōu)惠 經(jīng)營(yíng)租賃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2015）01（b）-0237-02

1970年代和1980年代是韓國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期。韓國(guó)整個(gè)產(chǎn)業(yè)中，特別是重化工業(yè)上需要大額投資設(shè)備資金和外國(guó)資本。因?yàn)楫?dāng)時(shí)是韓國(guó)國(guó)內(nèi)資本和儲(chǔ)蓄最不足的時(shí)期。這些情況下，融資租賃產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)是必然的。因?yàn)槿谫Y租賃的目的是提供設(shè)備投資資金的源泉。

企業(yè)利用融資租賃的話有各種好處。其中企業(yè)可以享受免增值稅的優(yōu)惠。出租人（融資租賃公司）是免增值稅的對(duì)象。承租人（利用融資租賃的當(dāng)事人）的角度來(lái)看每年要支付的租賃費(fèi)是稅法上可以費(fèi)用處理，所以承租人可以獲得法人稅的減稅效果。而且承租人直接購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，由此不能得到投資稅額抵扣或者加速折舊等的效果的話，租賃公司替他們買(mǎi)入該資產(chǎn)，然后獲得稅制上的優(yōu)惠。這些效果最終可以移轉(zhuǎn)給承租人，那么承租人會(huì)支付比較便宜的租賃費(fèi)。

那么融資租賃產(chǎn)業(yè)的當(dāng)事人為了解免稅政策的第一步是理解融資租賃關(guān)聯(lián)的免增值稅的機(jī)制。

1 韓國(guó)增值稅產(chǎn)生背景

1971年隨著韓國(guó)財(cái)經(jīng)部公開(kāi)發(fā)表“長(zhǎng)期稅制的方向”，關(guān)于增值稅的討論正式開(kāi)始了。1972年開(kāi)始檢討采用增值稅的可能性，1973年準(zhǔn)備了采用增值稅的方案。1974年為了采用增值稅，經(jīng)過(guò)正式準(zhǔn)備作業(yè)，即，改革了營(yíng)業(yè)稅。1975年為了審議增值稅的采用問(wèn)題，成立了租稅制度委員會(huì)。同年12月，在第一次報(bào)告上提出了要替代的稅目與稅率、免稅范圍、臨時(shí)措施等的內(nèi)容。而且1976年6月，提交第2次報(bào)告給政府，其主要內(nèi)容就是如果增值稅替代了營(yíng)業(yè)稅、物品稅等的話，此對(duì)物價(jià)沒(méi)有影響。然后，同年11月增值稅法案獲得國(guó)會(huì)的批準(zhǔn)，12月22日正式制定了增值稅法。1977年7月1日實(shí)施了增值稅法。

增值稅替代了之前實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅法、物品稅法、植物類稅法、石油類稅法、電氣煤氣稅法、通行稅法等的稅目。這是因?yàn)橐蚤g接稅系統(tǒng)的現(xiàn)代化，支持經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)計(jì)劃。那么以采用增值稅，可以實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化、促進(jìn)出口以及投資、也可以去掉由累計(jì)征稅引起的物價(jià)上升因素，同時(shí)，以實(shí)現(xiàn)憑據(jù)征稅可以預(yù)防逃稅問(wèn)題。

2 韓國(guó)金融業(yè)增值稅的基本規(guī)定

原則上征收增值稅的對(duì)象是所有商品和服務(wù)，但是由于各種原因，增值稅法上也有所謂免稅制度的例外規(guī)定。免稅規(guī)定的目的在于減輕購(gòu)買(mǎi)有些商品或者利用有些服務(wù)的消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)。所以免稅對(duì)象限于跟國(guó)民生活有密切關(guān)系的基礎(chǔ)生活用品或者國(guó)民福利用信用卡等（以國(guó)民福利目的發(fā)的信用卡，比如公務(wù)員福利卡、教師福利卡、殘疾人福利卡等）。增值稅免稅適用于有些特定商品以及服務(wù)的各種原因中，金融保險(xiǎn)行業(yè)上適用的原因在于政策方面的考慮。即，雖然照增值稅的基本理論沒(méi)有理由免稅，但是實(shí)際上估價(jià)增值稅上有難點(diǎn)，所以免稅對(duì)象包括了金融保險(xiǎn)行業(yè)。

那么免稅的金融保險(xiǎn)服務(wù)的范圍內(nèi)有那些事業(yè)單位呢？

銀行業(yè)、證券業(yè)、兌換業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、租賃業(yè)、信用卡業(yè)、資產(chǎn)管理產(chǎn)業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資資產(chǎn)管理業(yè)、信托投資資產(chǎn)管理業(yè)等等，其具體的業(yè)務(wù)上的適用標(biāo)準(zhǔn)也非常龐大。

3 韓國(guó)融資租賃增值稅的具體內(nèi)容

融資租賃的各種優(yōu)點(diǎn)中，從稅收優(yōu)惠角度來(lái)看的話，融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分是對(duì)解決法律問(wèn)題非常重要和基礎(chǔ)的工作。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)交易當(dāng)中租賃的種類很多，所以很難以劃分為融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃。那么韓國(guó)怎么定義融資租賃呢？

3.1 韓國(guó)法律上的融資租賃相關(guān)規(guī)定

按照《稅收特列限制法實(shí)施規(guī)則》，如果有些情況屬于下面的情況下的資產(chǎn)出借之一，可以視為融資租賃。

（1）租賃期間結(jié)束時(shí)或者結(jié)束之前約定把該資產(chǎn)的所有權(quán)以無(wú)償或者當(dāng)初合同時(shí)定的金額移轉(zhuǎn)給承租人的情況。

（2）在租賃實(shí)施日承租人擁有租賃期間到期時(shí)能以取得成本的10%以下的金額購(gòu)買(mǎi)的權(quán)利，或者在租賃實(shí)行日承租人具有以成本10%以下的金額當(dāng)成重訂合同的本金來(lái)能重訂的權(quán)利的情況。

（3）租賃期間為租賃資產(chǎn)的資產(chǎn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)使用年限的75%以上的情況。

（4）在租賃實(shí)施日，租賃費(fèi)是按照企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)的現(xiàn)值為該租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值的90%以上的情況。

（5）租賃資產(chǎn)的用處只限于承租人的特殊目的，如果把租賃物用于別的用處的話發(fā)生巨大的費(fèi)用而實(shí)際上不能用其他目的的情況。

3.2 融資租賃與增值稅的相關(guān)性

（1）融資租賃和增值稅。

現(xiàn)行法律上租賃公司成為免增值稅對(duì)象。韓國(guó)增值稅法實(shí)施令規(guī)定著免稅的金融保險(xiǎn)服務(wù)范圍內(nèi)包括融資租賃。關(guān)于融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別，現(xiàn)行《增值稅法》上沒(méi)有明確的規(guī)定。只是按照增值稅法規(guī)定的免稅的金融保險(xiǎn)范圍中，增值稅實(shí)行令第40條規(guī)定了金融保險(xiǎn)包括商業(yè)信貸金融業(yè)。商業(yè)信貸金融業(yè)是指信用卡業(yè)務(wù)、租賃業(yè)、分期付款金融（installment financing）業(yè)以及風(fēng)險(xiǎn)資本金融業(yè)（venture capital）。

（2）增值稅繳納與抵扣。

那么供應(yīng)商階段上發(fā)生的增值稅最后怎么抵扣呢？增值稅處理原則上考慮的話，首先供應(yīng)商給融資租賃公司銷售租賃資產(chǎn)，則供應(yīng)商成為納稅主體。然后，第二階段，租賃公司根據(jù)租賃合同讓承租人使用、并從該租賃物上獲益。所以這階段上租賃公司成為納稅義務(wù)者而從承租人征收增值稅。

可是現(xiàn)行增值稅法上租賃是屬于金融保險(xiǎn)業(yè)，而融資租賃公司是免稅企業(yè)。所以對(duì)融資租賃公司而言沒(méi)有發(fā)生銷售稅額則沒(méi)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，之前的其處理方式是，供應(yīng)商銷售此租賃資產(chǎn)時(shí)在資產(chǎn)價(jià)格上加上稅額后銷售，因而這導(dǎo)致租賃費(fèi)的增加。那么為了調(diào)整這些問(wèn)題，租賃公司的進(jìn)項(xiàng)稅額可以當(dāng)做買(mǎi)入附屬費(fèi)用處理。自然，承租人負(fù)擔(dān)的租賃費(fèi)也減少了。

還有一個(gè)方式是，法律規(guī)定了有納稅義務(wù)的企業(yè)，根據(jù)增值稅法實(shí)施令69條（對(duì)于委托銷售等的稅單發(fā)行）8項(xiàng)，有納稅義務(wù)的從業(yè)者依據(jù)商業(yè)信貸金融業(yè)法第3條，如果從合法注冊(cè)的租賃公司承租設(shè)備，如果這個(gè)設(shè)備是從供應(yīng)商或者海關(guān)直接取得，則按照增值稅法第32條第6項(xiàng)，供應(yīng)商或者海關(guān)可以直接發(fā)行稅單給承租人。結(jié)果承租人根據(jù)此稅單可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.3 融資租賃合同中途解除與增值稅的處理問(wèn)題

（1）融資租賃上合同解除問(wèn)題。

2010年之前的融資租賃合同解除規(guī)定上，在租賃合同期間內(nèi)禁止解除合同。 禁止解除合同，所以無(wú)論怎樣承租人都必須交納租賃費(fèi)和把租賃物返還給租賃公司。但是如果承租人破產(chǎn)或者發(fā)生債務(wù)不履行的事由，租賃公司一方可以解除合同而返還租賃物同時(shí)也可以請(qǐng)求交納剩余租賃費(fèi)、規(guī)定損失金。與此相反，經(jīng)營(yíng)租賃的話按照“雙方的合同”可以解除合同。

可是按照現(xiàn)行商法規(guī)定，原則上承租人不能中途解除租賃合同，但是承租人的租賃物使用上發(fā)生了重大的問(wèn)題導(dǎo)致不能繼續(xù)使用該租賃物的話，承租人提前3個(gè)月前向租賃公司通知該情況，然后可以解除融資租賃合同。如果租賃公司一邊沒(méi)收資產(chǎn)，一邊領(lǐng)受剩余租賃費(fèi)，邏輯上發(fā)生了租賃公司撈油水的結(jié)果。所以現(xiàn)行法律上租賃公司得經(jīng)過(guò)清算的過(guò)程。清算時(shí)要么把租賃期間到期時(shí)侯的租賃物剩余價(jià)值和租賃物返還時(shí)的價(jià)值的差額支付給承租人，要么此差額和剩余租賃費(fèi)互相抵消。融資租賃承租人的責(zé)任下解除合同的話，租賃公司可以請(qǐng)求剩余租賃費(fèi)的即時(shí)支付或者租賃物的返還以外，同時(shí)也可以請(qǐng)求損失賠償。雖然是重大的事情發(fā)生而不能繼續(xù)用租賃物的情況，但是承租人還得賠償由解除合同而發(fā)生的損失給租賃公司。

（2）合同解除后的征稅處理。

如果因?yàn)槭敲舛悓?duì)象而進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)抵扣的折舊資產(chǎn)，把它使用、消費(fèi)于征稅事業(yè)的話，一定期間要交納相應(yīng)的增值稅《增值稅法施行令85條》。

按照下面的計(jì)算方式，如果合同解除后，承租人把租賃物返還給出租人的情況下，通常超過(guò)10年的構(gòu)筑物、超過(guò)2年的其他折舊資產(chǎn)上沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)橄鄳?yīng)的經(jīng)過(guò)期間內(nèi)，當(dāng)初的承租人已經(jīng)全部抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。（見(jiàn)表1）

①建筑物或者構(gòu)筑物。

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=該財(cái)物的取得當(dāng)時(shí)沒(méi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-5/100×征稅期間經(jīng)過(guò)的數(shù)）

②此外折舊資產(chǎn)。

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=該財(cái)物的取得當(dāng)時(shí)沒(méi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-25/100×征稅期間經(jīng)過(guò)的數(shù)）

（課稅期間：建筑物或者構(gòu)筑物的征稅期間經(jīng)過(guò)數(shù)超過(guò)20[10年]的話算于20，此外折舊資產(chǎn)的征稅期間經(jīng)過(guò)數(shù)超過(guò)4[2年]的話算于4）

可見(jiàn)，租賃合同的解除上發(fā)生的增值稅問(wèn)題的話，算出抵扣征收稅額取決于征稅經(jīng)過(guò)數(shù)。那么通常超過(guò)10年的建筑物的話，供應(yīng)價(jià)值等于0，增值稅已經(jīng)全部抵扣了。還有2年經(jīng)過(guò)的一般折舊資產(chǎn)的話，供應(yīng)價(jià)值是等于0，這表示2年后再?zèng)]有能抵扣的部分。

4 結(jié)論

租賃的區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)也是各種各樣的。 但是法律問(wèn)題上有意義的定義是融資租賃。2010年12月30號(hào)，稅法上改正融資租賃范圍之前，“租賃（在韓國(guó)翻譯成Lease）”是增值稅免稅對(duì)象。這可能是初期韓國(guó)多大數(shù)租賃業(yè)是融資租賃，所以租賃行業(yè)沒(méi)必要?jiǎng)澐郑宰赓U的概念上也有些模糊的部分。而且，把經(jīng)營(yíng)租賃處理于融資租賃，因而沒(méi)有所有權(quán)的承租人把資產(chǎn)折舊，所以這就是矛盾。但是隨著產(chǎn)業(yè)的成長(zhǎng)，租賃種類多，發(fā)生的各種法律問(wèn)題也多了。所以租賃行業(yè)中現(xiàn)行韓國(guó)增值稅法上規(guī)定的融資租賃為免稅對(duì)象。那么5個(gè)條件中滿足一個(gè)的話，這些租賃可以視為融資租賃。

在韓國(guó)還是有經(jīng)營(yíng)租賃術(shù)語(yǔ)上，有模糊的部分。所以，稅法上只要滿足上述的5個(gè)條件的話，雖然用經(jīng)營(yíng)租賃的名稱，但是實(shí)際上可以視為融資租賃。所以符合上述的條件的融資租賃以外的租賃的話，不能受到免增值稅優(yōu)惠。

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