成品油銷售企業管理會計變革與創新研究

武玲玲　張立火　劉三明

摘要：管理會計的本質特征是價值創造。企業經營模式轉變、業務流程再造，只有輔之以管理會計才能顯著提升績效。在經濟新常態下，為應對能源寒冬期急劇激烈的市場競爭，成品油銷售企業要向管理要效益，亟需進行管理會計變革與創新，從而全面提升管理水平，進一步創造企業價值。文章在分析管理會計現狀的基礎上，指出成品油銷售企業管理會計轉型首先應明確轉型方向，并構建起適合自身業務的管理會計框架體系，從管理控制系統和信息支持系統兩方面進行變革來促進管理創效。最后，針對管理會計人才培養提出一些建議，進一步保障管理會計順利轉型。

關鍵詞：成品油銷售企業 管理會計 變革與創新

一、管理會計現狀分析

（一）缺乏清晰的框架體系。宏觀經濟步入增速下降的新常態，越來越多的企業轉向管理要效益，試圖通過管理會計變革與創新來達到企業提質增效的目標。然而，管理會計到底是什么？很多企業會計人員甚至高管都難以給出答案。

根據已有研究發現，管理會計概念體系缺乏在我國企業中普遍存在，其根本原因在于管理會計創新必須以適應企業的經營模式為條件，也就是說，它的創新是在本企業管理人員主導下所有企業人員參與企業生產經營實踐過程中的結果。根據信息行為學理論，當情境復雜且具有動態特征時，“意義構建”尤為關鍵。因此，本文認為市場競爭日益激烈，經營模式不斷多元化的成品油銷售企業，在管理會計變革進程中，首先應明確管理會計的轉型方向，并構建起適合本企業業務特色的實用性管理會計框架體系，來解決它的核心是什么、適合的管理會計工具有哪些、如何應用這些工具等問題，為將傳統的財務會計轉型為價值導向的管理會計鋪好基石。

（二）管理會計工具應用局限。根據職能分類，管理會計可分為管理控制系統和信息支持系統。

作為管理控制系統的一部分，成品油銷售企業管理會計目前仍處于被動式反應階段，即只有當業績偏離經營計劃或目標時，相關負責人才會利用管理會計信息來鑒別問題并采取應對措施。因此，管理會計并沒有真正發揮事前控制的作用。例如：風險管理。目前成品油銷售企業雖已具備較為完善的內審制度和專項稽核檢查制度，但這其中主要是在業務發生之后的檢查，即從事后對企業的運營進行風險管控。其次，在預算管理上，成品油銷售企業采用增量預算編制方法，該方法雖然簡單方便，但容易促使預算編制企業盡量將預算內的指標用完，從而無法通過預算激勵編制企業節約費用。而且，目前的預算管理體系還缺少一種制衡機制，即無法在目前的機制下激勵員工實現降本增效。

作為信息支持系統的一部分，管理會計發揮作用的前提是為管理層提供決策有用的信息。當前成品油銷售企業已有強大的ERP系統支持，集成了足量的財務數據和非財務數據，但是這些源于業務的數據都是原始數據，尚需進一步深加工以轉化為對企業運營決策有用的信息。例如：成本管控。當前成品油銷售企業雖然在ERP中集成了詳細的原始成本數據，但缺乏對這些原始成本數據細致的分析，找不出成本動因，也就難以做出正確的成本控制對策。績效考核也一樣。為了考核的合理性，考核的依據充分性是關鍵所在。特別是非業務部門的考核，僅通過銷量等單一指標進行考核難以達到合理的要求。

（三）管理會計人才缺失。目前，強大的ERP信息系統使成品油銷售企業財務人員日常工作處于習慣性機械式操作。很多財務人員缺乏一線工作經歷，對加油站、油庫、發卡點等各個營業網點具體業務了解與掌握程度不夠，從而造成管理會計人員對基層業務熟悉度不足，進一步導致對業務數據運用存在局限，對基層的管理創新改革難以提出建設性建議。此外，管理會計分析處理的信息既包括財務信息，也包括非財務信息。因此，管理會計人員在應用管理會計工具時，除了掌握成本管理技術、數據搜集與分析技巧、懂得運用相關的軟件等基本硬性技能之外，還需要掌握一定的軟技能。例如，對潛在風險的認識、對企業商業模式的熟識、對競爭對手的分析以及把握宏觀經濟對企業的影響等能力。當前，成品油銷售企業財務人員在上述管理會計工具運用技能上還有待進一步提升。

二、管理會計的變革與創新

（一）管理會計轉型方向。相比側重于經濟責任觀的傳統財務會計，管理會計更側重于提供決策有用的信息。會計職能重心的轉換勢必要求會計系統也相應改變服務內容的重心以及對資源的重新安排。

目前成品油銷售企業的會計系統60%的工作主要服務于核算與報表，而在決策支持上投入不足。過程控制上主要缺乏事前控制。因此，當前成品油銷售企業管理會計變革進程中，一方面，需要從信息支持系統上，借助ERP集成信息系統或財務共享信息系統，盡可能地讓機械性財務工作脫離出來，進一步解放財務人員的勞動力；另一方面，從管理控制系統上，加大在決策支持上的資源投入。例如加大財務人員在業務層面的控制，加強財務人員對原始數據的加工與分析。因此，本文指出成品油銷售企業管理會計轉型方向如圖1所示。具體來說，例如：在清賬過程中，銀行回單通過銀企直聯在ERP上實現電子化后，可以大大降低清賬工作量；而費用報銷通過財務共享系統，可以將會計憑證打印、裝訂等工作分離；運用管理會計工具對原始成本數據進一步加工處理，為決策支持提供更有用的數據等。

（二）管理會計框架體系。為構建成品油銷售企業管理會計的框架體系，首先要確定管理會計的核心是什么？價值增值是管理會計產生和發展的驅動因素，也是根本原因。因此，管理會計作為企業重要的管理工具，其核心是價值增值。

以價值增值作為邏輯起點后，還要確定管理會計的職能范圍。相比于投融資分析的財務管理，管理會計則側重于對經營活動的管理。如果管理離開經營，管理就是空中樓閣。管理會計正是有機融合業務活動與財務工具，將經營和管理統一方向，使企業進一步提質增效的手段。因此，管理會計的職能范圍為企業的經營活動。

最后，本文借鑒已有文獻將管理會計分為信息支持系統和管理控制系統。圍繞價值增值，管理會計工具需要對經營活動從價值標準設定、價值增值過程控制、價值考核進行全面管理。因此，從管理控制系統角度，本文提出五大管理會計工具：預算管理、成本管理、風險控制、管理報告、業績考核。其中，預算管理主要是事前控制，設定價值標準；業績考核主要是事后分析，是對經營活動的價值考核；其余三項為事中控制。另外，從信息支持系統角度，本文指出成品油銷售企業主要依托ERP信息集成系統，形成數據流，并在每一個管理會計工具應用中對原始數據加工，形成更有用的決策信息。

綜上，本文提出成品油銷售企業管理會計變革框架如上頁圖2所示。預算管理、成本費用管理、風險控制、管理報告、業績考核五大管理會計工具，圍繞價值增值完成價值標準設定、價值增值過程控制、價值完成量考核，圍繞經營活動內容完成經營前期預測與目標規劃、經營過程控制與決策參與、經營業績評價，最終達到企業提質增效的目標。

（三）管理會計工具變革。管理會計工具的創新必須是在數據充足的基礎之上。ERP從公司業務層集成數據，每一項管理會計工具的負責人首先將ERP中的原始數據進行加工處理，形成相應的信息，有利于管理會計工具本身的目標實現。然后，各項管理會計工具所產生的決策有用的信息，共同促進企業價值增值。

1.深度的數據分析。成品油銷售企業要向管理要效益，要從初期的粗放型擴張轉變為集約型發展，就需要一套行之有效的數據分析體系，來實現真正的精細化管理，從而有效發現新的利潤增長點，或者新的成本節約點。例如，在成本管控上，精細化的成本管控需要對基礎數據進行深度加工，運用管理會計方法將總成本分解為固定成本和變動成本、區分出增值成本和非增值成本。努力控制那些部門可控的變動成本，降低網點的非增值成本，從而實現降本增效。對數據的加工分析還可用于對比分析新舊業務模式的效益，例如比較分析傳統的卡點模式與互聯網+線上模式在推廣加油卡發售與充值上的效益；對比分析不同經營模式下的網點效益等。

2.建立事前風險預測體系。利用ERP系統數據的實時性建立一套事前風險預測體系。目前通過ERP系統，基本可以將各類經營業務數據及時反映，例如資金到賬情況。管理會計人員在此基礎之上建立一套風險分析體系，從ERP系統中抽取基礎數據進行分析，對可能出現風險的情況發出預警，形成管理報告。管理人員根據預警信息深入跟進，從而使管理會計真正實現將企業的風險管理向前推移至業務層面，在業務發生之前控制風險點。

3.完善考核機制。為了考核的合理與公平，銷量等單一指標無法滿足要求，且容易造成相關部門短期利益導向。因此，當前成品油銷售企業需要進一步完善考核指標體系，不僅具備可操作性、可執行性，也要具備可量化性。例如，完善對預算執行情況的考核，將實際經營結果與合理的預算目標進行對比。

（四）管理會計人才培養。管理會計作為企業重要的管理工具之一，能否完成使命促進企業績效，關鍵要看執行者能否運用好管理會計。管理人才的缺失勢必阻礙管理會計變革創新。因此，管理會計人才培養在管理會計轉型中至關重要。

1.樹立管理會計轉型意識。相比于傳統財務會計對企業過去經濟活動進行反映的職能，管理會計側重于對數據的分析以支持決策，而決策是面向未來的，因此會計人員在變革過程中就要不斷培養“向前看”的思維，轉變思維模式，從而更好地運用數據。其次，成品油銷售企業管理會計人員更廣泛地參與企業的各項生產經營活動，在深入了解和掌握經營活動的基礎上，不斷提升自身素質，使之具有更強的職業判斷能力，把工作精力更多地用于計劃和分析。

2.人才培養模式的選擇。管理會計更具靈活性與實務性，其知識創新的源泉主要是企業的實踐。因此，管理會計人才的培養模式也與財務人員的一般培養方式不同。根據上文管理會計框架可知，管理會計人員需要具備成本管理技術、數據分析的技巧、懂得運用科技與相關的軟件、對潛在風險的認識、熟識企業的商業模式、具有對戰略選擇的評估能力以及對行業前沿的把握能力等。不同的技術需要選擇相應的培養方式。例如：管理會計工具知識、數據分析技巧等鼓勵員工通過專業資格考試獲得；識別潛在風險、企業商業模式的熟識以及對戰略選擇的評估能力更多的需要領導的指導或公司內部跨部門討論；宏觀經濟對企業的影響的把握能力、行業前沿知識等更多的需要通過外部培訓；而相關軟件應用等更多的需要自我摸索。

三、未來展望

（一）與業務交互提升。在財務共享中心與ERP集成信息系統的基礎上，財務重復性、機械式工作進一步減少，財務人員有更多的精力專注于業務層面的風險管理、成本管理等。全面管理會計的實現，讓源于業務的數據通過管理會計工具加工處理后反哺相關業務，使財務工作更緊貼企業業務流程，為業務流程的進一步優化提供依據，最終更好地促進企業整體發展戰略。

（二）跨職能團隊建設。與企業戰略結合，是管理會計實務發展的基本方向。戰略層面的決策往往需要多個部門協作。因此，實現全面管理會計，需要與其他業務部門通力協作，建立跨職能團隊，共同為企業戰略的實現，提供決策有用的信息。X

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