淺析“營改增”對企業的沖擊

摘 要：隨著“營改增”試點推進步伐的加快，建筑業“營改增”已迫在眉睫。為了實現企業稅制改革的平穩過渡，降低稅務風險，充分享受稅制改革紅利，建筑施工企業必須提前做好充分的準備以應對“營改增”對企業的沖擊。

關鍵詞：營改增；施工企業；利弊分析

根據國家“十二五”規劃，國家最快有望在“十二五”期間內在全國范圍內取消營業稅，實現營業稅改征增值稅。2015年稅務部門將繼續推進“營改增”擴圍，爭取將“營改增”范圍擴大到不動產和建筑業、生活服務、業金融保險業。目前，建筑業的“營改增”已經進入倒計時階段，建筑施工企業必須提前做好充分的準備以應對“營改增”對企業的沖擊，本文主要從“營改增”對企業的有利方面和不利方面分別進行闡述。

一、有利方面

1.對于施工企業提高技術裝備水平，推動技術進步，促進建筑施工機械化、產業化發展更加有利。由于增值稅是價外稅，企業的稅負取決于增值額的多少。在銷項稅額一定的情況下，建筑施工企業只有取得充分的進項稅額才能降低企業的實際稅負，而固定資產的更新換代不僅可以提高生產效率，降低無法取得進項稅額的純人工成本，而且固定資產采購本身也能為企業提供相當一部分的進項稅額進行抵扣。因此，“營改增”之后建筑施工企業的機械化水平將大幅提高。

2.有利于維護建筑市場正常的競爭秩序。營改增后，完善了建筑業產業鏈上的發票管理，促使人工、材料、機械等成本發票的規范化、合法化，理順了總包與分包之間的稅務關系，對聯營掛靠、合作經營、非法轉包、隨意肢解工程等建筑行業不正當競爭行為有一定的制約作用，有利于凈化建筑市場環境，營造公平公正的競爭氛圍，推動建筑行業持續健康發展。

3.有利于施工企業提高管理水平，實現轉型升級。目前，有些施工企業的管理模式并不符合行業發展的總體要求和大方向，以包代管的弊端弱化了企業的管理能力，制約著企業在做強的前提下做大，所謂的內部承包、掛靠等現象使企業不能形成一個有機整體，公司總部管不了項目的資金、成本，而一旦實行增值稅，肯定會對這類企業現行的管理體制產生沖擊，同時也將迫使企業從粗放型的經營方式向管理出效益的方式轉變。

二、不利方面

1.將會導致施工企業產值下降和企業資產規模的下降，影響企業的績效考核和產值排名。假定“營改增”后建筑業的增值稅稅率為11%的情況下，按照目前的計價模式，施工企業的產值將下降9.91%。同時，由于增值稅是價外稅，施工企業購置的原材料等存貨成本和機械設備等固定資產成本都要按取得的增值稅發票扣除進項稅額，企業中的資產總額將比“營改增”之前有一定幅度的下降，在負債一定的情況下，進而還會引起企業資產負債率的上升。

2.對于已執行增值稅的業主而言，材料采購的增值稅稅率為17%，而建安工程的增值稅稅率為11%，由于存在稅率差，根據經濟學中“理性人假定”原則，業主在簽訂合同的時候，會更多的選擇自購材料，施工企業將會淪為純勞務承包企業，施工產值將大幅度下降。

3.將會導致項目管理模式的巨大改變。目前，在集團范圍內資質共享問題較為普遍地存在，有的以局集團名義簽訂合同，而由所屬子、分公司施工；有的甚至跨集團存在資質共享情況。“營改增”后，按照增值稅的相關規定，集團公司與所屬具有法人資格的成員企業，都必須獨立履行納稅義務。由于增值稅要求必須保持“三流”（資金流、物流、票流）一致，否則進項稅額將無法予以抵扣，這對我們目前的市場承攬和任務分配模式、總分包經營管理模式將會產生重大沖擊。同時，也將使個別項目提點大包、違規分包、層層轉包、中介掛靠等不規范行為由于稅務成本的驟增而無法生存。

4.短期內將導致企業稅負的大幅增加。由于企業自身的特點，建筑業在營改增過渡期內大量的存量資產，根據增值稅的相關規定，存量資產的進項稅額不能抵扣。此外，現階段還存在大量個人勞務行為、個人設備租賃行為、個人材料供應等行為，這些都不能取得可以抵扣進項稅額的增值稅專用發票，短期內勢必會造成企業稅負的增加，進而影響企業的利潤。

5.將會嚴重影響企業的資金流。由于我國建筑行業產能過剩，導致出現“僧多粥少”現象的發生，再加上建筑行業自身的不規范，建設單位拖欠工程款的現象比較嚴重，施工單位往往是“弱勢群體”。“營改增”之后，根據增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，企業在工程款撥付不到位的情況下，仍需要自行墊付資金交納稅款。同時，業主在撥款時還要直接扣除工程質量保證金等，待工程項目竣工驗收后二年甚至更長時間才能支付，但應交增值稅當期必須繳納，這樣必將導致企業經營性現金流量支出增加，加大企業資金緊張局面。

綜上，“營改增”對企業而言是一把“雙刃劍”，既有有利的方面，可以一定程度上規范建筑市場秩序，充分享受稅制改革的紅利；又會暫時對企業的生產經營各個方面產生一定的沖擊，短期內可能導致稅負的增加。我們要充分認識到“營改增”的緊迫性和重要性，它關系到企業的資產規模、關系到企業的資金周轉，關系到企業的實際效益，進而關系到企業的生死存亡。因此，必須高度重視“營改增”對企業的沖擊，積極制定應對措施，對于建筑業“營改增”所涉及到的幾個關鍵問題，如納稅主體的選擇、新老項目如何過渡、管理模式的轉變等，都要擬定應對預案。同時，增值稅涉及到的各要素部門要重新梳理稅務工作流程，完善相關部門和人員的職責與權限，加強政策研究和業務培訓，使各部門、各人員對“營改增”政策充分掌握，防范虛開專用發票等重大稅務風險，抓住機遇，迎接挑戰，實現企業稅制改革的平穩過渡，充分享受稅制改革紅利，提升企業長遠競爭力。