虛假會計報表的成因分析及其識別策略

摘 要：企業(yè)財務(wù)報表能夠?qū)δ骋粫r間段內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營情況與財務(wù)情況進(jìn)行綜合性反映，它作為財務(wù)會計報告的一部分，能夠?qū)⑵髽I(yè)的信息傳遞到市場，讓投資人對企業(yè)有一定的了解，企業(yè)內(nèi)部的管理人員也可以根據(jù)報表更加深入了解企業(yè)的發(fā)展形勢。但是現(xiàn)階段，為了獲取更大的利潤，部分企業(yè)會對會計報表進(jìn)行造假，這種情況的涌現(xiàn)影響社會經(jīng)濟(jì)的有序、正常發(fā)展。文中將對虛假會計報表形成的原因進(jìn)行分析，并有針對性地提出能夠識別虛假會計報表的基本策略。

關(guān)鍵詞：虛假會計報表；成因分析；識別策略

會計報表的真實性影響著企業(yè)以及市場的健康發(fā)展，虛假會計報表一旦產(chǎn)生，將會對投資者和其他信息使用者造成誤導(dǎo)，影響其決策。此外，在企業(yè)的經(jīng)營行為中，利用虛假的財務(wù)報表謊報、瞞報財務(wù)信息而賺取的額外利潤往往只是暫時的收益，從企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展來看，團(tuán)隊的信譽及形象一旦受到損害，很難通過后續(xù)的合作來彌補，企業(yè)將因此錯失很多賺取合理利潤的商機。因此，為了保證市場的良性發(fā)展，應(yīng)當(dāng)對虛假會計報表的產(chǎn)生進(jìn)行分析，并加以識別與防范。

一、虛假會計報表的成因分析

對會計報表造假的方法相對較多，以掛賬、折舊以及非經(jīng)常性收入這三種方法最為常見。虛假會計報表可以按照不同的依據(jù)劃分為不同的類型，例如以其形成的性質(zhì)為依據(jù)可分為錯誤型與舞弊型；以內(nèi)容為依據(jù)可分為財務(wù)數(shù)據(jù)型與非財務(wù)數(shù)據(jù)型；以類型為依據(jù)則可從上公司與非上市公司這兩個角度來說。

1.管理制度不健全

管理制度的不健全是虛假會計報表產(chǎn)生的重要原因之一，企業(yè)在管理的過程中會將企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)進(jìn)行分離，這種情況下投資者與企業(yè)管理層所了解到的信息是不具有對稱性的，管理層為了獲得更大的利潤與市場發(fā)展空間就很容易對會計報表進(jìn)行造假。由于管理層能夠直接接觸到會計信息，且其權(quán)利在行使的過程中難以受到有效監(jiān)督，因此虛假報表的數(shù)量不斷增。

2.市場的虛假需求

為了獲得廣闊的市場空間，企業(yè)會接受市場的考核，這種考核的評價標(biāo)準(zhǔn)往往以業(yè)績?yōu)橹饕罁?jù)，而業(yè)績則需要通過會計報表來體現(xiàn)。業(yè)績考核中無論是企業(yè)的銷售額、產(chǎn)值、投資回報率還是利潤盈虧等都涉及到大量的會計數(shù)據(jù)，因此企業(yè)會從這些數(shù)據(jù)入手，虛報利潤，以提高自身的業(yè)績，粉飾自身的實力與形象，從而獲得信貸資金或者投資。例如，天香集團(tuán)在會計報表中虛構(gòu)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，最初與翠寶集團(tuán)等股東進(jìn)行關(guān)聯(lián)銷售，其虛報額在全年銷售總額中占到42.4%的比例；后來天香集團(tuán)還通過轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出自有資金來虛構(gòu)收入，甚至采取了賒銷掛賬這種形式，三年間賒銷掛賬的比例由24%上升到了55%，虛增利潤能夠達(dá)到1.52億元，通過對會計報表的造假，天香集團(tuán)從銀行與股市共騙取超過30億元的資金。

3.企業(yè)的利益需求

由于稅收在企業(yè)成本支出中占有一定的比例，因此為了拓展利潤空間，部分企業(yè)會通過虛報會計報表來實現(xiàn)漏稅、偷稅、逃稅等目的。另外也會有企業(yè)通過賬戶提現(xiàn)報銷等手段，來獲得額外的利潤或者降低成本的支出。例如，西安達(dá)爾曼藥業(yè)在經(jīng)營中就使用了賬外的賬戶，對股份收購差價中產(chǎn)生的回款進(jìn)行提現(xiàn)，用以報銷賬外費用，最終該公司使用這種方法共報銷104.7萬元的費用，使企業(yè)管理的費用得以降低。

4.懲處力度不夠大

國家對虛假會計報表事件的懲處力度不夠也是造成該事件頻發(fā)的主要原因之一。造假的情況很難被發(fā)現(xiàn)，如表1所示，雇員舉報是虛假會計報表被發(fā)現(xiàn)的主要手段，而內(nèi)外部審計與執(zhí)法部門通報的比例并不高，由此可見，在會計報表的審查上，管理力度并不夠。即使被發(fā)現(xiàn)，相關(guān)人員也一般不會受到民事訴訟而是僅接受一定的行政處罰，因此并不能對其它企業(yè)形成威懾。

表 虛假會計報表的發(fā)現(xiàn)方式

二、虛假會計報表的識別策略

1.對企業(yè)進(jìn)行實地調(diào)查與了解

在與某企業(yè)進(jìn)行合作以前，應(yīng)當(dāng)對該企業(yè)的整體情況進(jìn)行了解，包括該企業(yè)在行業(yè)中的地位、企業(yè)的經(jīng)營狀況、企業(yè)的信譽與口碑、企業(yè)的經(jīng)營策略與前景等。以上市公司為例，如果公司的會計報表有虛假的成分，它將與宏觀上的運行情況脫節(jié)，與企業(yè)的經(jīng)營策略相悖，因此要將考察結(jié)果與報表的情況進(jìn)行綜合性的分析與判斷。

2.對報表的重點內(nèi)容進(jìn)行分析

報表的重點內(nèi)容包括兩部分，一是時間構(gòu)成與利潤來源，二是存貨與應(yīng)收賬款。

從時間構(gòu)成與利潤來源的角度分析，利潤是指營業(yè)收入與營業(yè)成本以及稅費的差值，即指一般意義上的毛利，營業(yè)收入可分為兩部分，一部分是經(jīng)常性收入，這類收入的特點為穩(wěn)定性、可再生性以及可持續(xù)性；另一部分是非經(jīng)常性收入，其特點為間斷性與偶然性。一般情況下容易出現(xiàn)造假現(xiàn)象的為非經(jīng)常性收入，這部分收入會在某一時間段內(nèi)出現(xiàn)異常，企業(yè)的經(jīng)營者就會利用這種異常來實現(xiàn)造假行為。除此之外，如果發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)的利潤出現(xiàn)時間分配上的不均勻，那么很有可能是該企業(yè)對利潤進(jìn)行了粉飾，例如某企業(yè)在前三個季度的業(yè)績都相對穩(wěn)定，而在第四季度業(yè)績突然大幅上升或者大幅下降，這種情況就要引起重視，需要對會計報表的內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格地審查。

從存貨或與應(yīng)收賬款的角度來分析，一些已經(jīng)上市的企業(yè)會通過虛開購貨發(fā)票的方式來使自己的利潤得到提升，但是在這種情況下由于銷售成本與收入成正比，因此在存貨上就會出現(xiàn)異常增加的情況。這種虛假的情況可以從應(yīng)收賬款上表現(xiàn)出來。在審查中應(yīng)當(dāng)注意預(yù)付款額與應(yīng)收款額是否在合理的范圍內(nèi)，如果二者過高，那么就很有可能出現(xiàn)虛假銷售的情況。

3.應(yīng)用動態(tài)分析法對會計報表進(jìn)行判斷

動態(tài)分析即在對企業(yè)的財務(wù)情況進(jìn)行考察時，將三期或三期以上的會計報表作為參考的依據(jù)，極端其動態(tài)比例或者指數(shù)，將不同期的的項目變化情況進(jìn)行研究與比較。這種分析法既可以從整體上對會計報表進(jìn)行分析，也可以對某一指標(biāo)進(jìn)行具體的分析。在對結(jié)果進(jìn)行研究時，應(yīng)當(dāng)對偶然情況或者意外情況進(jìn)行排除。一般來說，正常狀態(tài)下發(fā)展的企業(yè)在一段時間內(nèi)的發(fā)展趨勢或是穩(wěn)步上升，或是穩(wěn)步下降，雖然可能有意外情況，但總體來說影響并不顯著。如果在進(jìn)行動態(tài)分析時發(fā)現(xiàn)了異常情況，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行深入分析，對企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展情況作出科學(xué)合理的判斷。

4.向外部審計人員或機構(gòu)進(jìn)行借鑒

為了確保會計報表內(nèi)容的準(zhǔn)確性與真實性，國外一般規(guī)定會計報表需經(jīng)過會計師審計才可作為對企業(yè)考察的依據(jù)，這在一定程度上能夠減少投資者因虛假會計報表報告的不實經(jīng)濟(jì)信息而受到的投資損失。國內(nèi)的企業(yè)在展開市場交易時可以借鑒這一做法，將合作企業(yè)的會計報表交由相關(guān)的咨詢機構(gòu)或者是審計師進(jìn)行審計，為合作的展開提供前提與保障。

三、結(jié)語

會計報表在市場交易中有著重要的作用，它既是反應(yīng)經(jīng)濟(jì)主體資產(chǎn)及經(jīng)營狀況的窗口，又是為交易方提供可參考投資信息的有力平臺。為了保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，維護(hù)市場的秩序，必須優(yōu)化對企業(yè)會計報表審查的機制。當(dāng)前存在很多的虛假會計報表，這種現(xiàn)象的發(fā)生，與企業(yè)制度不健全、市場的虛假需求、企業(yè)發(fā)展的利益需求以及懲處力度較低有著較大的關(guān)系，可以說，虛假財務(wù)報表的發(fā)生在源頭上難以避免。針對這種情況，更應(yīng)該設(shè)計合理的思路通過有效的途徑對虛假的會計報表進(jìn)行辨別，制止攜帶虛假財務(wù)信息的報表在交易行為中流通，從而規(guī)范企業(yè)的財務(wù)狀況披露行為，維護(hù)投資人的合法權(quán)益。

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