基于國庫集中支付背景下事業單位會計核算完善策略解析

摘要：隨著我國經濟體制改革的不斷深入與發展，我國自2001年開始實行國庫集中支付制度，實現了與社會主義市場經濟相適應的公共財政體制。該制度的運行大大降低了國家財政運行成本，全面提高了財政資金的使用效率。作為一項長期性、復雜性、系統性的工程，國庫集中支付制度的實施對我國事業單位的會計核算工作帶來了巨大的影響和改變，更為事業單位的會計核算增添了新的要求、提供了新的思路。文章將就國庫集中支付制度環境下我國事業單位的會計核算中存在的問題進行討論，并提出合理化的完善策略。

關鍵詞：國庫集中支付；事業單位；會計核算；完善策略

一、引言

自2002年以來，我國開始在全國事業機關單位推行國庫集中支付制、政府采購、預算改革等制度的改革，并以此為契機來建立全新的適應市場經濟發展的公共財政體系。在這次改革中，國庫集中支付的改革力度最大、影響力最深遠、范圍最廣泛，它為我國事業單位會計核算帶來了一縷春風，增添了新的內涵與要求。該項改革也是目前世界上經濟發達國家普遍采用的一種財政國庫管理制度。國庫集中支付不同于過去我國財政資金的分散支付制度，主要是由財政部門在中國人民銀行統一設立銀行賬戶，各事業單位或財政預算單位在統一的銀行賬戶下設立分類賬戶。財政預算單位或者事業機關單位需要購買商品、支付勞務款項時可以通過國庫直接將款項支付給收款人。在這種核算制度下，增加了新的會計科目，必然對日常的賬務處理產生影響，最終使得預算單位的會計報表發生變化。

二、國庫集中支付下事業單位會計核算面臨的主要問題及挑戰

（一）會計核算基礎與國庫集中支付制度不一致

權責發生置于收付實現制作為確認收入與支出的兩個不同標準，構成了會計核算的主要基礎。對于我國的事業單位普遍采取的是收付實現制，對于那些存在經營性支出的事業單位則同企業一樣采取的是權責發生制。這樣一來，事業單位的會計核算同國庫集中支付制度之間存在著相互協調統一的關系，但是，國庫集中支付制度的改革對收付實現制下的記賬基礎帶來了沖擊。二者出現了不協調的方面，由于會計核算中收支結余標準的不統一使得一些別有用心的人鉆了空子，出現了認為操縱收支、結余數字的問題，使得事業單位的會計信息嚴重失真。

（二）會計入賬依據還有待監督

國庫集中支付的改革為事業單位的會計核算帶來了影響，相應的產生了一些新的會計入賬依據。例如：財政直接支付匯總申請書、預算撥款憑證、財政直接支付匯總申請書等。這些文件、憑證的貫徹與實施進一步提高了會計的入賬依據工作質量，徹底改變了事業單位會計憑證應用混亂的各種情況，但是，在一些基層事業單位中，還存在著會計憑證使用問題，例如：對原始憑證的審核不認真、記賬憑證的填制不準確等。

（三）會計核算主體的不協調

目前，我國大部分事業單位執行的會計制度是“事業單位會計制度”、“國有建設單位會計制度”，這也就形成了在一個事業單位內部需要分設事業賬、基建賬。而國家的相關規定中明確指出：一個單位開設一個零余額賬戶，但是目前我國事業單位經費財政撥款與基本建設項目的財政撥款已經全部實行了國庫集中支付的形式，這就需要事業單位必須在兩個套賬內分別核算同一銀行賬戶資金的問題。

（四）零余額賬戶的管理尚不完善

零余額賬戶主要用于辦理在國庫集中支付形勢下的財政直接支付、授權支付、清算等業務，屬于國庫集中支付中的單一賬戶體系。它主要由財政部門、預算單位的零余額賬戶。零余額賬戶的設置有效的在庫單一賬戶、商品或勞務供應商之間搭建了一座橋梁和平臺，可見，作為實現財政集中支付的一種手段，對事業單位的發展有著極為重要的作用。但是，目前在事業單位中對零余額賬戶的管理存在著資金到賬進度與實際的支出進度并不一致的問題及零余額賬戶可能不為零等問題。

（五）會計報表信息不夠完整

會計報表是記錄事業單位的財務收支狀況的基本統計工具，它充分反映出事業單位在一定時期內的各項生產經營的發展情況，是事業單位進行下一年度預算的編制、用款的規劃的基礎。國庫集中支付改革所涉及的內容較多、范圍廣泛，涉及到的財務會計內容存在大幅度的調整問題。事業單位的會計報表也不例外，但是，美中不足的是，國庫集中支付中對會計報表的簡單調整做的并不徹底，例如：會計報表的內容不完整、資產負債表的項目設計不夠合理、缺乏對事業單位的財務業績的分析與披露、會計報告的體系尚不夠健全等。

（六）會計控制存在問題

國庫集中支付也給事業單位的會計控制帶來了影響。但是隨著改革的不斷深入，在事業單位中也反映出會計控制必須加強的一些問題。例如：會計控制意識薄弱、會計控制制度尚不完善、會計控制制度的執行力度不夠等。

三、完善國庫集中支付背景下事業單位會計核算的策略

（一）在事業單位會計核算中引入權責發生制

收付實現制在我國事業單位的會計核算中由來已久，對我國事業單位的會計核算起到了非常重要的作用。但是，隨著國庫集中支付制度的實施，在收付實現制中存在的問題逐一暴露出來，國庫集中支付制度對我國的事業單位的會計核算的影響非常大，對收付實現制是一種巨大的沖擊，但是，這也為權責發生制的引進奠定了基礎。因此，在我國事業單位中引進權責發生制應成為一種必然的趨勢。但是，我們也應該清楚地看到，這樣的改革并不是一蹴而就的，需要結合實際情況進行穩步的推進。

（二）轉變思想樹立新的觀念

這就要求事業單位上至領導干部，下至普通員工必須正確認識到國庫集中支付改革帶來的積極作用，明確“有預算才能有支出”的思想。國庫集中支付的實施，更加規范化、程序化的對資金進行操作，有效的控制了對資金的擠占、轉移、挪用等問題的出現，進一步加強了事業單位的內部控制。在事業單位內部推行公務卡制度是進行國庫集中支付制度改革不斷深入的內在要求和必然結果，公務卡制度的實施有效的對現金管理和財務報銷中存在的漏洞進行了控制與監督，進一步加強了事業單位公務支出行為的監督與管控。

（三）事業單位會計和基建會計主體并賬

近年來，隨著我國財政體制改革的不斷深入，關于我國事業單位事業財務與基建財務合并的話題曾多次在我國的財政會議上被提起，并逐漸引發了國家財務部門及事業單位的高度重視。這主要是由于我國事業單位的基建財務與事業財務分開核算的體制已經無法滿足會計報告信息使用者的需要，更無法適應我國財務管理體制改革的需要。另外，在實際的賬務處理與管理工作中，這種核算體系不僅不利于管理，更嚴重影響了我國事業單位財務管理工作效率的提升。因此，事業單位基建并賬業務是必然趨勢，不僅是我國財務制度改革的需要，更是保證我國事業單位健康、穩定、長遠發展的需要。

總之，國庫集中支付改革帶來的成效是十分明顯的，它的深入實施減少了國庫資金撥付的環節以及戶頭，有效的防止出現財政資金限制的現象，有效的杜絕了貪腐行為的發生。事業單位應從財務管理、賬務處理、監督機制、內部控制等多環節入手，不斷增強財務管理水平，全面推進事業單位會計核算工作的順利進行。

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（作者單位：青島市黃島區交通運輸局）