事業單位內部控制存在的問題及對策

摘要：財政部為進一步提高行政事業單位內部管理水平，已于2012年11月出臺、2014年1月1日執行《行政事業單位內部控制規范（試行）》。文章就當前事業單位內部控制存在的重視程度不夠、業務流程不清晰、工作機制不健全、財務信息可用性不強四個方面問題，結合實際情況，從加強宣傳、梳理業務流程、建立內部控制工作機制、強化會計基礎工作等方面提出相應的對策及建議，以期降低事業單位經濟活動風險，促進單位事業發展成功。

關鍵詞：事業單位；內部控制；業務流程；工作機制

行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。財政部為進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，于2012年11月出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，已于2014年1月1日執行。

一、事業單位實施內部控制的意義

《孫子·軍形篇》“先為不可勝”，意思是首先創造條件，使自己不被敵人戰勝，主動權在于自己。實施內部控制就是在深入了解單位經濟業務活動特點基礎上，梳理經濟業務流程，識別風險點，因地制宜設置控制方法并監督執行，從而規范事業單位經濟活動運行，降低事業單位經濟活動風險，進而避免事業單位因“內部管理漏洞”而導致事業發展受阻，進而促進單位事業發展成功。事業單位內部控制貫穿單位經濟活動的各個方面，只要存在事業單位經濟活動和管理，就需要有相應的內部控制。

二、事業單位內部控制存在的問題及不足

1. 內部控制被認為是對人的約束，內部控制工作得不到配合。當下，許多事業單位領導的思想觀念尚未完全轉變，仍停留在粗放管理的時代，對內部控制認識不深，重視程度也不夠，甚至主觀上抵制內部控制，嚴重影響和制約了內部控制職能作用的發揮。大多數事業單位領導重視事業發展，輕視內部管理，缺乏對內部控制的基本了解，對建立健全內部控制的重要性和現實意義認識不足。有的人甚至認為，內部控制是對人的約束，用錢不方便，從而不配合內部控制工作開展。

2. 內部控制相關工作人員不了解各類經濟業務流程，導致工作運行效率低下。有不少單位沒有明確的經濟業務流程，往往按照慣例或者誰說了聽誰的，相關工作人員要么道聽途說，要么憑個人理解想象去辦理經濟業務，事項辦理結果不符合內部控制規定，疲于往返于各部門補手續，每個部門的幾個工作日下來，本來一周可以辦結的事項，要花數周的時間才辦結，工作運行效率低下。

3. 內部控制工作機制不健全。首先，有些單位因人員編制等原因沒有建立經濟活動的決策、執行和監督相互分離的機制。其次，缺乏議事決策機制。重大事項沒有統一標準，以個人理解為主；業務復雜、專業性強的經濟活動存在經驗主義、拍腦袋決策的情況；對決策紀要的記錄不重視、不完整、保存不規范，流于形式。再次，內部控制崗位職責不清，工作范圍模糊，遇事易相互推諉。

4. 財務信息的編報失真、可用性不強，業務信息與財務信息缺乏一致性。有些事業單位會計人員責任心不強、專業勝任能力欠缺，工作崗位職責不清，會計基礎工作薄弱，還有些事業單位會計人員處理賬務不與業務部門溝通，想當然記賬，導致編報的財務信息質量偏低。

三、完善事業單位內部控制的對策及建議

1. 做好《行政事業單位內部控制規范（試行）》的宣傳工作，建立內部控制組織。單位工作人員在理解、吃透《行政事業單位內部控制規范（試行）》的基礎上，將內部控制中的專業術語“翻譯”成通俗易懂的語言，與單位負責人保持良好、有效溝通，闡明內部控制的重要性，引起單位負責人對內部控制的重視，取得單位負責人對單位內部控制建設的積極支持，并直接參與內部控制建設過程，提供必要的人力、物力，保證內部控制建設的有效開展和內部控制的有效實施。與此同時，單獨設置內部控制職能部門或確定內部控制建設和實施工作的牽頭部門，負責內部控制各項具體工作的開展。

2. 梳理單位各類經濟業務流程并做好培訓工作。一方面，對于共性的經濟業務活動，內部控制部門或牽頭部門的對業務進行總結，梳理出業務流程；對于具有單位特點的經濟業務，可直接或間接參與單位業務活動，了解單位業務特點，或通過開座談會，與業務部門進行充分溝通，識別風險點，設置相應的控制措施，把內部控制嵌入到經濟業務流程；另一方面，印制單位內部控制手冊，制作圖文并茂、實用易懂的內部控制幻燈片，通過培訓會或利用網絡平臺等現代化手段做好單位經濟業務流程培訓工作，理順流程，提高工作效率。

3. 建立內部控制工作機制

（1）建立單位經濟活動的決策、執行和監督相互分離的機制。事業單位在進行組織架構和崗位設置時，應當根據單位實際情況確保經濟活動決策、執行和監督相互分離。一方面，要服從本單位“三定”（即定部門主要職責、定機構設置、定人員編制）規定的要求，在現有編制內按照內控的要求設計工作機制；另一方面，也可以從經濟活動的特點出發，建立聯合工作機制。

（2）建立健全議事決策機制。首先，建立健全議事決策制度。明確單位領導班子集體決策的重大經濟事項的范圍，為“三重一大”即重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用量化標準。其次，集體研究與專家論證、技術咨詢相結合。對于業務復雜、專業性強的經濟活動，應當聽取專家的意見，必要時可以組織技術咨詢。再次，做好決策紀要的記錄、流轉和保存工作及對決策執行的追蹤問效。對重大經濟事項的內部決策，形成書面決策紀要，并要求議事成員核實、簽字認可，妥善保存，并對決策執行的效率和效果進行跟蹤評價，避免決策走過場。

（3）建立健全內部控制關鍵崗位責任制。首先，明確崗位職責及分工，科學設置內部控制關鍵崗位，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督。其次，以書面形式（崗位責任書或其他相關文件）規定內部關鍵崗位的專業能力和職業道德要求。再次，實行內部控制關鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。

4. 編報財務信息的要求

（1）嚴格會計機構設置和人員配備。事業單位應遵守《會計法》的規定，建立會計機構，嚴把人員入口關，注重專業勝任能力的同時關注人員的職業道德修養，確保配備的會計人員具備與其工作崗位相適應的資格和專業勝任能力。同時，持續加強工作人員業務培訓和職業道德教育，不但提升員工的素質。

（2）落實崗位責任制，確保不相容崗位相互分離。在單位內部控制制度中明確規定不相容崗位相互分離，并規定定期輪崗的時間，防止舞弊發生。

（3）加強會計基礎工作管理。制單位財務制度，差旅費報銷管理辦法、會議費報銷管理辦法等內部制度，定期進行內部員工財務培訓，促進各項內部管理制度得到遵守，單位財務基礎工作的有序進行。

（4）建立財會部門與其他業務部門的溝通協調機制。單位財會部門應當與業務部門之間應當采取集中或個別溝通的方式，定期開展必要的信息核對，實現重要經濟活動信息共享，提高單位工作效率。

《孫子·軍形篇》“勝可知”意思是說制勝的守御之備可以預知。通過制定實施清晰、實用、易于操作的內部控制制度，可促進事業單位內部管理水平的提高，促進事業單位風險降低，促進事業單位發展更加穩健。

參考文獻：

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[4]張琳.事業單位內部控制與內部審計存在的問題及解決途徑[J].中國內部審計，2015（01）.

【作者單位：荊門（中國農谷）農業科學研究院】