淺談企業運營中會計科目的設置原則

摘要：會計科目是會計賬戶設置的基礎和依據，決定了會計核算的準確性與會計信息質量披露的可靠性，對企業經濟業務和管理產生重大影響。隨著會計信息化逐步取代會計電算化，云計算，大數據時代的到來，自動化程度越來越高，會計信息系統的初始化設置變得尤為重要，對會計科目設置的合理化與規范化程度要求空前提高。同時，會計科目的設置還對會計信息系統功能的拓展產生重要的制約作用，直接影響會計信息系統的運行效率。會計科目的設置在此背景下顯得尤為重要。

關鍵詞：會計科目；會計信息化；設置原則

一、會計科目的產生

會計的對象是會計人員在其工作中進行反映、核算、監督、分析、預測與控制的會計事項。為滿足會計報告的需要，會計要素對會計對象第一次分類，按照交易或事項的經濟特征將其分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六要素。然而，這樣的分類僅能夠滿足有關信息使用者的部分需要，如資產要素，僅反映企業擁有資產量，而不知道其具體內容。因此，需要對會計要素再分類。在這種情況下，會計科目油然而生。會計科目是按照會計要素具體內容的進一步分類，作為設置賬戶的依據，有序的反映企業經濟業務增減變動情況，通過整理匯總反映會計要素的增減變動情況及其結果，從而提供相應的會計信息。

二、會計科目設置的重要性

會計科目是會計制度的重要組成部分。通過設置會計科目，可以把企業復雜的經濟業務清晰地歸類，轉換成易于識別的會計信息。就企業的資產核算而言，通過設置會計科目可以把企業的資產實物與其價值形式有機結合，達到對企業資產的有效控制。會計科目設置必須做到科學、合理、嚴謹、規范，才能夠全面、系統地核算和監督企業各項經營業務的發生情況以及由此引起會計要素的增減變動。因此，基于合法的前提下提出以下會計科目的設置原則：窮盡性、互斥性、同一層次性、方法的一致性和客觀性。

（一）窮盡性

窮盡性是指所設置的會計科目能使所有的經濟業務都能找到自己的賬目歸屬。換句話就是說設置會計科目要做到一個反映、一個適應和三個涵蓋。一個反映、一個適應是指會計科目的設置要反映會計準則的內涵，在滿足信息使用者需要的同時，適應經濟發展和行業發展的需要。

三個涵蓋的第一個涵蓋是指會計科目的設置應涵蓋會計要素的各個方面，形成一套科學、完整的體系。即科目應該包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個方面的信息，不能有任何遺漏。并且各個會計科目之間既相互獨立，又聯系緊密。第二個涵蓋是指會計科目的設置應涵蓋所有行業，如一般制造業、服務業、采掘業、金融行業等各行業交易事項，并根據各個行業自身的特點設置恰當的會計科目。例如：工業制造業從事生產材料采購、生產制造、市場銷售。它的會計科目設置應反映其材料采購、生產和市場營銷過程，涵蓋所有會計要素，如“原材料”“生產成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”等；金融行業（銀行業、保險業、信托業、證券業和租賃業 ），除了前面所提到的五大類科目，還包括共同類科目，如“清算資金往來”“外匯買賣/貨幣兌換”“被套期項目”等。第三個涵蓋是指會計科目的設置要涵蓋所有可能的經濟業務內容。例如：在處理應收票據貼現業務時，票據到期前，貼現方始終存在風險，如銀行為規避風險而附加追索權后，風險就更大了，然而在會計科目的設置上卻沒有相關的期權科目。

（二）互斥性

互斥性是指每一筆經濟業務只歸屬于某一個，同時也是唯一的一個會計科目中。借用映射的概念，假設f是集合A到集合B的一個映射，那么A中的每個元素a，在B中有唯一確定的元素b與之對應，并且，集合A中所有元素的像（集合B中的元素）的集合成為映射f的值域，將此概念運用到會計科目設置中，即會計對象、會計科目、會計制度分別對應集合A、集合B、映射法則f。反之則不然，如：當某一筆業務既可以歸屬于管理費用，又可以歸屬于財務費用時，這樣的科目設置就不利于會計分析。目前，我國現行的會計科目體系中，會計科目類別之間存在交叉，不能形成完全獨立的會計科目類別。例如：“成本類”會計科目，盡管其能較好地反映企業內部生產過程中各種經濟資源被利用的情況，但其歸根結底仍屬于“資產”，只是資金的占用形式發生了變化。所以，在設置會計科目時，首先，設置的科目類別要做到清晰、明確。筆者建議可以將現行的六大類科目改為七大類——資產類、負債類、權益類、收入類、費用類、損益利得類和損益損失類。即將原成本類科目歸入資產類，原共同類科目拆分，分別納入資產或負債類；將原損益類科目拆分成收入和費用類，并增設與營業外收入和營業外支出相對應的損益利得類和損益損失類科目。

（三）同一層次性

同一層次性是指會計科目分類之后，類別之間層次相同、關系對等。例如：會計科目對會計要素核算的具體分類中，其中資產、負債、權益類科目，層次相同、關系對等。而會計科目的六大分類本身并非同一層次，因為成本是資產的一種，共同類與資產、負債、權益類科目是交叉關系。本質的，同一層次性原則的核心思想就是為信息使用者提供相關的、可比的會計信息。例如：狹義概念上的費用，第一層次分類，按其經濟用途分為生產成本和期間費用。第二層次分類：生產成本按其能否直接追溯到單個的產品或成本對象中，分為直接材料、直接人工、制造費用；與之類似，期間費用按其具體內容分為管理費用、財務費用、銷售費用。以這樣具有層次性的分類方式對費用進行逐層細分，可以更加清楚、明確地反映直接用于產品生產的材料費用、工人工資以及耗用于組織和管理生產經營活動上的各項支出情況，從而有助于企業管理者了解費用計劃、定額、預算等各方面的執行情況，有利于進一步掌握成本費用支出，加強成本管控。

（四）方法一致性

方法一致性是指不同會計期間，企業會計科目的設置方法保持相對穩定，且使得單位會計核算方法、核算程序保持一致，防止企業隨意變更核算方法與程序，粉飾會計報表，操縱利潤，擾亂經濟秩序。其包含兩個層次，第一、設置會計科目時采用相同的設置方法，遵循相同的準則。如：小企業在設置會計科目時應遵循《小企業會計準則》，一般來講，很多小企業都是一些與第一產業相關的企業，如畜牧、漁業等企業，其收入與利潤受自然因素影響程度高，與一般行業有所區別。其科目設置方法就不能隨意的由小企業轉為一般企業科目設置方法。第二個層次就是會計科目設置后其核算方法與核算程序保持一致，防止企業舞弊行為擾亂社會經濟秩序。會計科目設置在實際成本法下，存貨發出計價方法有先進先出法、個別計價法、月末一次加權平均法和移動加權平均法四種方法可供企業選擇，不同的選擇導致本期發出及結存的存貨成本不同，如果上期與本期核算方法不一致，而本期銷售收入不變，那么必然影響本期利潤，進而達到操縱利潤的目的。例如：企業在存貨價格大幅上漲的情況下，存貨的核算方法由先前的移動加權平均法變更為先進先出法，由于先前的低價購入卻先結轉成本，按公允價值核算，其變相壓低了成本，虛增了利潤。但也并非是絕對的一致性，企業可以根據經濟環境的變化，在保證能滿足會計信息的客觀性、相關性與可靠性等要求的前提下，對會計核算程序與核算方法進行適當的變更。

（五）客觀性

客觀性是指會計科目設置能夠確切地反映經濟業務發生的實質，保證會計信息的真實性與可靠性。會計科目設置應更加具體化，明晰化，以提高會計信息披露真實性與準確性，反映經濟業務實質。如：“營業稅金及附加”與“主營業務收入”“其他業務收入”科目設置沒有很好的對應，科目設置較為籠統含糊，未進一步細化，無法確切地反映企業實際經濟業務。再如，企業對持有的待銷售資產雖然簽訂了不可撤銷的賣出協議，其資產的所有權發生轉移，本應該在會計科目上有所反映，但是在實務操作中，其仍保留在原科目上，未能反映資產的權屬，無法反映經濟業務發生的實質。而如果增設“持有待售資產”這一科目，根據資產的權屬、類別設置相應的明細科目。同時，停止計提相關資產的折舊，并將相關資產賬面價值轉入“持有待售資產”，調整為公允價值。

綜上所述，在設計會計科目的時候要符合三條原則，合法性、相關性、實用性原則。從以上三條設置原則可以看出，會計科目的設置在符合國家統一會計制度的規定下，不論是需滿足單位實際需要還是對外提供有關各方所需要的會計信息服務，其核心都要求我們設置會計科目時一定要依據單位實際開展的經濟業務性質所歸納出的會計要素來設置，只有這樣才能提供準確、完整的會計信息。

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（作者單位：江西財經大學）