淺議如何加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部控制

摘要：隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程及新農(nóng)村建設(shè)的不斷加快，建筑業(yè)市場(chǎng)整體呈現(xiàn)穩(wěn)中有升的趨勢(shì)，一方面既是建筑行業(yè)發(fā)展的機(jī)遇，而另一方面也導(dǎo)致行業(yè)市場(chǎng)出現(xiàn)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)生存環(huán)境相當(dāng)嚴(yán)峻。文章根據(jù)建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，分析討論建筑企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的現(xiàn)狀，并提出一系列行之有效的建議與措施來(lái)建立健全建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而達(dá)到有效降低企業(yè)工程成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)能夠健康生存和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；內(nèi)部控制；措施

一、 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

建筑施工企業(yè)主要指從事建筑工程、土木工程、道路工程、線路管道設(shè)備安裝工程、裝飾裝修工程等施工活動(dòng)的企業(yè)，其產(chǎn)品與其他工業(yè)企業(yè)相比，具有復(fù)雜多樣、不易移動(dòng)、產(chǎn)品唯一等特點(diǎn)。

（一）建筑企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境復(fù)雜性

建筑企業(yè)生產(chǎn)具有流動(dòng)性，通常工程在哪項(xiàng)目部就在哪，而且建筑產(chǎn)品單一、體形龐大、生產(chǎn)工期長(zhǎng)，易受到周邊環(huán)境和自然氣候條件的影響，因此建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境具有復(fù)雜性。

（二）建筑企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)多樣性

建筑施工企業(yè)施工技術(shù)復(fù)雜，很難實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化。用戶對(duì)產(chǎn)品的外觀、結(jié)構(gòu)、功能要求各異，每件產(chǎn)品須單獨(dú)設(shè)計(jì)，而且建筑施工過(guò)程中經(jīng)常需要多單位交叉配合施工，進(jìn)行多工種配合作業(yè)，所用物資和設(shè)備種類(lèi)也是各種各樣，因此建筑施工企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)具有多樣性。

（三）建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特殊性

建筑施工企業(yè)從項(xiàng)目前期準(zhǔn)備到竣工決算要經(jīng)歷若干階段，每個(gè)階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)不盡相同但又相互關(guān)聯(lián)，除了與一般企業(yè)相同的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，還有自身的特點(diǎn)：如工程投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目工期風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目成本控制風(fēng)險(xiǎn)等，因此建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)具有特殊性。

目前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)建筑施工企業(yè)基本采用項(xiàng)目法施工，以獨(dú)立核算的項(xiàng)目部作為企業(yè)管理的重點(diǎn)，然而項(xiàng)目部管理能力較弱，內(nèi)部控制流于形式、漏洞較多，已嚴(yán)重影響了項(xiàng)目施工過(guò)程的經(jīng)濟(jì)效益，從而影響整個(gè)建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以建筑企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，全面管理施工成本，控制資金流向，合理安排每一類(lèi)工作人員的協(xié)調(diào)工作及施工過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)和步驟，保證施工的順利進(jìn)行。

二、我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

許多建筑施工企業(yè)負(fù)責(zé)人或高層管理者未樹(shù)立正確的內(nèi)控意識(shí)，缺少對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知，認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制制度可有可無(wú)，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間不能起到相互制約平衡作用，各不相容職位也沒(méi)有按照內(nèi)控要求的基本原則進(jìn)行分離，不分析市場(chǎng)，盲目擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、一味追求企業(yè)利益最大化、給企業(yè)的正常運(yùn)行帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）材料采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)控制度缺失

建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)決定了工程項(xiàng)目的主要負(fù)責(zé)人為該項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理，在材料采購(gòu)過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理一般獨(dú)立完成整個(gè)原材料（包括大宗的水泥、鋼材、黃沙）的采購(gòu)工作，缺少第三方監(jiān)督，在利益的驅(qū)動(dòng)下，往往會(huì)產(chǎn)生過(guò)度采購(gòu)、以次充好等暗箱操作，以使自身利益最大化，卻直接影響到整個(gè)工程的成本和質(zhì)量。

（三）建筑過(guò)程中物料消耗過(guò)高，導(dǎo)致項(xiàng)目成本過(guò)高

建筑施工企業(yè)內(nèi)部成本管理不到位，沒(méi)有及時(shí)了解工程的進(jìn)度和成本，最終導(dǎo)致工程結(jié)算與成本不匹配，不能做到及時(shí)地搜集、整理相關(guān)信息，從而不能對(duì)成本進(jìn)行及時(shí)有效的控制，最終甚至?xí)?dǎo)致成本失控，由于工程項(xiàng)目一般規(guī)模大、程序多，公司管理層打著各種旗號(hào)報(bào)銷(xiāo)，渾水摸魚(yú)，五花八門(mén)，成本支出名目眾多，成本管理混亂無(wú)序，公司獲利水平降低，效益低下。

（四）財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制不嚴(yán)

建筑施工企業(yè)雖然建立了財(cái)務(wù)管理制度，但是大部分財(cái)務(wù)部門(mén)履行的都是財(cái)務(wù)的基本核算職能，并沒(méi)有一個(gè)健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。財(cái)務(wù)監(jiān)督制度執(zhí)行力薄弱，習(xí)慣聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的指令，在貨幣資金管理上，可能存在著授權(quán)審批制度不嚴(yán)謹(jǐn)，賬戶管理分散，資金使用不集中等問(wèn)題，容易出現(xiàn)資金挪用和侵占現(xiàn)象。在工程款支付環(huán)節(jié)中付款流程不明確，審核不嚴(yán)格，與其他部門(mén)協(xié)調(diào)不高，往往領(lǐng)導(dǎo)批多少就支多少，容易造成工程成本核算混亂，資金流動(dòng)性差。

（五）內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境不到位

現(xiàn)階段，大部分建筑企業(yè)已意識(shí)到內(nèi)控制度的重要性，已基本建立起內(nèi)部控制制度，但由于缺少監(jiān)督環(huán)境或監(jiān)督不到位，導(dǎo)致主要負(fù)責(zé)人權(quán)力過(guò)于集中，企業(yè)組織架構(gòu)混亂，各部門(mén)職責(zé)不清晰，習(xí)慣按口頭傳達(dá)或慣例辦事，企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的效果未能得到很好的顯示，存在相互扯皮推諉情況，使企業(yè)利益受損。

三、完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制的建議與措施

（一）加強(qiáng)法人治理結(jié)構(gòu)，明確劃分責(zé)、權(quán)、利

建筑施工企業(yè)應(yīng)完善法人治理組織構(gòu)架，合理劃分物權(quán)、財(cái)權(quán)和人權(quán)，各部門(mén)相互制衡，股東大會(huì)針對(duì)企業(yè)的投資、利潤(rùn)分配、經(jīng)營(yíng)等重大事宜進(jìn)行表決，董事會(huì)層面掌握決策權(quán)，各項(xiàng)目經(jīng)理行使執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督等，將責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行合理分配，明確各部門(mén)的職責(zé)范圍，強(qiáng)化總部對(duì)財(cái)務(wù)、審計(jì)及質(zhì)量的控制功能，把項(xiàng)目經(jīng)理或分支機(jī)構(gòu)的權(quán)利關(guān)在制度的籠子里約束起來(lái)，設(shè)計(jì)合理的方案，打破收入分配機(jī)制的限制，完善激勵(lì)制度。

（二）完善開(kāi)票、結(jié)算、付款等流程的內(nèi)部控制制度

對(duì)于人工費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)必須按月結(jié)算，由相關(guān)人員現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理簽字后財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一發(fā)放，材料款、機(jī)械費(fèi)必須按合同規(guī)定每次付款前須提供稅務(wù)發(fā)票或結(jié)算單，否則財(cái)務(wù)部門(mén)有權(quán)拒絕付款。財(cái)務(wù)部門(mén)每月付款前，把應(yīng)付賬款余額提供給各項(xiàng)目部，對(duì)于各項(xiàng)目部提供的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)付款計(jì)劃寫(xiě)明付款金額，單位全稱、經(jīng)材料主管、項(xiàng)目經(jīng)理審核，單位負(fù)責(zé)人審批后匯總統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)一安排資金，通過(guò)對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)行動(dòng)態(tài)控制，可以杜絕有可能形成的呆賬、死賬，也可以督促成本費(fèi)用的及時(shí)開(kāi)票、結(jié)算，保證成本的真實(shí)性、完整性。充分發(fā)揮制衡性原則，明確材料員、保管員、技術(shù)員、項(xiàng)目經(jīng)理、財(cái)務(wù)等各個(gè)崗位的職責(zé)，自動(dòng)地互相檢查另一個(gè)崗位或更多的崗位的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。建筑施工企業(yè)應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，根據(jù)自身特點(diǎn)設(shè)計(jì)工作流程圖，明確規(guī)定每個(gè)部門(mén)、每個(gè)崗位應(yīng)該做什么、如何做、何時(shí)做等。并將其制度化、標(biāo)準(zhǔn)化，格式化。

（三）提高預(yù)算編制質(zhì)量，有效進(jìn)行成本控制

預(yù)算編制是工程施工的基礎(chǔ)，也是事前控制的過(guò)程，建筑企業(yè)必須要提高預(yù)算編制的質(zhì)量，這樣可以有效控制工程結(jié)算。由于建筑行業(yè)的特殊性，技術(shù)人員熟練程度和專業(yè)水平對(duì)工程成本有很大影響，需建立一套完整的項(xiàng)目成本控制管理體系，按崗位分解目標(biāo)責(zé)任成本，落實(shí)到項(xiàng)目的相關(guān)個(gè)人，做到責(zé)任明確，進(jìn)行成本實(shí)際耗費(fèi)與計(jì)劃耗費(fèi)的對(duì)比，找出成本出現(xiàn)不同的影響因素，對(duì)癥下藥。建立科學(xué)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。同時(shí)，將考核評(píng)價(jià)與薪酬計(jì)劃掛鉤，綜合運(yùn)用長(zhǎng)期激勵(lì)和短期獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，提高勞動(dòng)積極性，降低建筑施工企業(yè)的成本。

（四）建立全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，建立良好的信息溝通機(jī)制

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，外部風(fēng)險(xiǎn)包括：自然環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、法律政策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)等，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括：決策失誤帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)方式帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，選拔具有經(jīng)驗(yàn)、能力、智慧的人員參與其中，采取定性結(jié)合定量的方法，對(duì)可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)事件進(jìn)行有效的預(yù)警，并且能及時(shí)采取措施，消除企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)，降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)建筑企業(yè)的損害。

另外，企業(yè)應(yīng)重視信息溝通工作，有效的信息可以防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)舞弊行為。特別建筑施工企業(yè)，大多數(shù)重大安全事故并不是事先沒(méi)有任何征兆突出其來(lái)的，如果建立了良好的信息溝通機(jī)制，可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞，做到對(duì)危險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的有效提示和釋放。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、強(qiáng)化外部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成內(nèi)容，是內(nèi)控制度得以有效貫徹、企業(yè)預(yù)期目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的有力保障，建筑企業(yè)可設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)職能部門(mén)、配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，并確定其獨(dú)立地位，定期或不定期對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，在工作中不斷向管理層提供意見(jiàn)和建議，使企業(yè)內(nèi)控制度不斷完善，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，必須強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制，企業(yè)的規(guī)模越大，管理層次越多，經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素也越多，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性受到相應(yīng)的影響和制約，因此必須發(fā)揮外部監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用，完善建筑市場(chǎng)的信用機(jī)制，建立信用數(shù)據(jù)庫(kù)，加強(qiáng)信用的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，同時(shí)還可以發(fā)動(dòng)社會(huì)各方面參與監(jiān)督，鼓勵(lì)與支持新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督的作用。

總之，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度， 是建筑企業(yè)提高效率、降低成本，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，確保企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)代化的標(biāo)志，今后的道路任重道遠(yuǎn)，建筑企業(yè)必須順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，結(jié)合自身行業(yè)特征，不斷努力提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

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（作者單位：江蘇省鎮(zhèn)江市丹徒區(qū)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局）