淺談消費稅的征稅范圍改革

【摘 要】消費稅作為重要的發揮政策性調節作用的稅種，目前在其本職功能的發揮上面有很大的缺失。消費稅發揮調節作用的關鍵是征稅稅基，筆者在分析了目前國內消費稅稅基缺陷的基礎上，就如何調整消費稅的征稅范圍提出了自己的設想。

【關鍵詞】消費稅；征稅范圍

1.我國消費稅的作用與定位

消費稅作為流轉稅中具有特殊政策性調節作用的稅種，在調節社會消費結構、增進社會公平方面都發揮了積極的作用。我國的消費稅屬于選擇性消費稅，在確定征稅范圍方面較為有傾向性，并通過設定不同的稅率，來傳達明確的政策導向及調控意圖。國內的消費稅在設立伊始，其功能就定位于引導社會消費，調節收入差距方面，并沒有把消費稅在整體的稅收制度框架下進行全面規劃和考慮，這也使得消費稅的實際調節功能一直難以體現；隨著我國社會經濟的進一步改革和發展，消費稅理應在整個稅種體系下發揮更全面的政策性調控作用。因此，我們認為通過消費稅的改革能夠更好地實現對社會經濟的管控調節，消費稅也應充分發揮其以下調控功能：第一，調節收入分配差距，體現流轉稅的累進性；第二，配合國家宏觀政策，發揮對產業的引導功能；第三，消除商品成本的外部性，發揮環境保護功能。

國內自起征消費稅以來，曾先后幾次對消費稅的稅基等要素實施了范圍的調整；縱覽這幾次調整，對于消費稅的功能定位是其調整改革的主要原因與動力。而隨著社會經濟的發展，現有的消費稅征稅范圍及各要素的缺陷開始變得日益明顯，一定程度上妨礙了消費稅原本功能的發揮。

2.現行消費稅征稅范圍的突出問題

2.1許多新興起的消費行為不在消費稅的征稅范圍內

國內的消費稅對諸如貴重飾品及寶石、高爾夫球和球具等奢侈消費行為開征了消費稅；然而，依然有許多的奢侈商品及消費行為，其實際售價已經遠遠超出商品本身的價值，對于社會公眾來說是絕對程度上的奢侈消費，譬如珍稀實木家具、高檔包包及時裝等。征稅范圍設置的長期停滯不前，妨害了消費稅調節抑制過度消費、奢侈消費，對居民收入進行二次分配的作用。

不僅是對這些新興的消費行為缺乏調控，對于一些環境影響較大的商品及消費行為，消費稅也尚未將其納入監管之內。現行的消費稅稅目中雖然包含小汽車及汽油等環境污染性消費的稅目，但是諸如水資源、森林資源這些再生周期很長的自然資源，對于許多的掠奪性開發行為都還沒有納入調控的范圍；此外，對于一些高污染的日常消費品，如含磷日化品、塑料包裝材料等，也沒有納入監管。

另外，目前國內的消費稅稅目還僅限于增值稅的征稅范圍內；對于營業稅征稅范圍的服務業，消費稅在此領域尚無涉及。隨著增值稅改革及征稅范圍的延伸，服務性行業的缺失漸漸成為了我國消費稅征收的一個短板。近十年來，國內服務業增速迅猛，并在近年來逐步超過了工業；隨之而來的是服務業消費的迅速升級，其中部分消費已經有了奢侈化及高檔化的趨勢，例如私人安保、私人理財服務、高檔家政等。因此，為體現消費稅的消費行為調控作用，探索在服務業領域開征消費稅有很大的必要性。

2.2一些普通生活消費品仍在消費稅的征稅范圍內

居民消費本身是隨著社會經濟的發展變化而不斷變化的，因此對消費行為的引導作用也應當及時進行調整。數據顯示，近十年來，國內城鄉居民的恩格爾系數呈現穩定的下降趨勢。因而可以說，我國城鄉居民的消費需要已經從滿足生活生存目的轉向追求更高生活層次的需要上去；同時，通過數據分析，我們還發現城鄉家庭在教育娛樂方面的支出增長已經遠遠超過基本的生活開支方面，這與恩格爾系數的變化趨向一致。因此，部分從前被視為奢侈消費的商品已經逐步成為了居民生活中的必備，但消費稅的稅目并沒有隨著消費行為的變化而進行適時的增減。在現存的消費稅稅目中，像黃酒、普通化妝品、酒精等已經不適宜再列入消費稅的征稅范圍。這些商品，有些已經成為了居民的日常生活品，有些則是正常的社會生產資料。對這類稅目繼續征稅，不僅無法起到消費稅的消費行為導向作用，也不利于收入的再調節，同時對社會生產也有著一定的抑制作用。

2.3對環境、能源問題的考慮

面對目前國內GDP增速放緩，環境壓力日益增大的現實情況，在消費稅改革轉型中加入治理污染、節能環保的目標，既符合我國的產業結構轉型走向，還能增進節能環保產業的發展。在目前國內的稅收征收體系中，涉及環保治理方面的稅種還比較少；近年來，已經有許多開立環境稅的理論界和實務界的訴求，但設立新的稅種顯然困難重重；因此，不妨在消費稅稅目下加入有利于環境保護的稅目，不失為一種可行性較高的途徑。從實際方面出發，增加消費稅中關于“節能環保”的稅基也將對社會經濟的發展產生許多正面的作用。一方面是通過對高污染的消費品和消費行為開征消費稅，能夠引導消費者樹立環保的消費理念，轉向更為“綠色”的消費結構；二是通過對高污染消費品和消費行為征收消費稅，通過調整稅率、征稅范圍等方法來差別化污染企業與環保企業之間的稅負，運用經濟的手段推動廣大企業發展使用環保技術，達到節能減排的各種要求。

3.改革消費稅征稅范圍的設想

從功能及定位方面來說，我國目前開征的消費稅稅目及稅率與理想的征稅目的還存在著不小的偏差；在實際的征收環節，體現在過于依賴煙酒等稅目的征收，對于體現收入差距的奢侈品消費的征收力度卻遠遠不夠。若要實現理想的消費稅征稅目的，調整其征稅的稅目無疑是根本性的。依照消費稅的課稅目的及社會經濟的發展方向，下一階段我國消費稅調整的主要方向應當是：把更多的高檔類消費品納入征稅范圍，逐步取消對普通消費品類的課稅，切實發揮消費稅調節收入差距的作用；重點發展對高污染類消費品及消費行為的征稅，鼓勵各產業向高效節能的方向發展；征稅稅目不局限于有形的消費品，還可以把征稅范圍延伸至一些服務業領域，擴充消費稅的稅基。

具體來講，消費稅征稅范圍應實現以下方面的調整：

3.1把更多的奢侈消費品納入征稅范圍

因為難以明確地對奢侈品概念進行明確的界定，導致了奢侈品類的消費稅很容易被不恰當地應用，這引致了在奢侈品征稅范圍的確定上格外慎重，也導致了現行的奢侈品課稅范圍十分的狹窄。然而，隨著近年來高端消費的迅猛發展，我國的奢侈品消費市場規模呈現高速的增長態勢，所以適時地擴大對奢侈品的征稅范圍還是非常有必要的。

在國內擴大奢侈品的征稅范圍，在實施層面上筆者認為也是具有可行性的：第一，據國內的統計數據顯示，奢侈品的消費群體主要為富豪階層及富裕的中產階層，他們對奢侈品的消費具有較強的剛性，對價格和稅收的敏感程度較低；第二，有相關的國外經驗可借鑒，在美國、日本、瑞典等西方發達國家，對奢侈品的征稅范圍已經廣泛化，不僅對諸如名貴首飾、豪車等征收消費稅，也對相當多的奢侈行為開征消費稅。目前，國內可以擴大課征范圍的奢侈品有很多，比如高檔家具、高檔時裝、高檔住宅、別墅等，這些奢侈品消費規模較大，課征的可執行性也較強。

3.2取消對普通消費品的課稅

現行的消費稅征稅稅目中，普通的化妝品、汽車輪胎、工業及醫用類酒精，對其課稅實際上難以體現消費稅的調節作用，應當予以取消。比如普通化妝品這一稅目，現在國內對于普通化妝品的消費已經高度普及化，甚至已經成為了廣大群眾的生活必需品；再對普通化妝品征收消費稅，就難以實現消費稅調節收入，引導消費結構的初衷。對于汽車輪胎的征稅與普通化妝品類似，在開征消費稅之初，對汽車輪胎等課稅確實可以起到調控收入差距，擴大國家財政收入的作用；然而，在汽車消費已經普及的今天，對汽車輪胎進行課稅已經失去了收入調節的作用。

3.3考慮對高污染消費品課征消費稅

在消費稅稅目中加入對環境有較大危害，且與消費者需求緊密關聯的產品，提高這類產品的價格，從而引導社會生產和消費行為，是具有可行性的。在實際確定有關實際的課稅項目時，應當考慮到該類產品是否是具有較大替代彈性的商品或消費行為；對于替代彈性較大的產品，通過征收消費稅提升其實際售價，能夠使消費者轉向消費環境友好型的產品。

目前，國際范圍內消費稅也有著明顯的“綠化”態勢，并且環境型消費稅的課稅范圍也確定的比較廣；基本上都把能夠直接產生環境污染的行為和產品列入到了征納的范圍。考慮到我國的現實情況，目前的環境類消費稅稅目應當考慮下述幾個類別：電力產品、一次性塑料袋及包裝物、水污染、二氧化碳；這些是造成我國目前環境污染的重要因素，并且其實際開征具有較好的可行性。

3.4探索在服務業領域開征消費稅

隨著我國增值稅改革的深化及征稅范圍的擴大化，消費稅稅目中服務業的缺失成為了消費稅發展的一大短板。自2013年來，服務業對國民經濟的貢獻已經超越工業；并且部分服務業的消費呈現明顯的升級態勢，并且帶有明顯的階級特性。一些奢侈、高檔的服務業，其增長勢頭尤為明顯，譬如私人安保、私人理財服務、娛樂會所消費等。在美國等消費稅已經高度成熟的國家，廣泛存在著針對高端服務消費的消費稅課稅情況；至于在實際執行中如何確定高端消費的范圍則可以依照社會居民的收入及消費總水平、服務成本等各種因素，在實際的執行中可以包括以下的項目：高端的娛樂會所消費項目、高檔的休閑度假消費項目等。