我國稅收發展史中的民生思想及啟示

摘 要：我國稅收發展史中蘊含著豐富的民生思想。挖掘這些民生思想對當前我國制定科學的稅收政策、設計合理的稅收制度有著重要的參考價值，對稅收保障和改善民生發揮積極的作用。我國古代稅收制對當今稅收工作的啟示如下：以經濟發展為基礎，擴大收入來源，開辟收入渠道，使百姓的稅收負擔最小化，同時實現國家財政收入最大化；把行政思維轉變為法定思維，健全稅收法律制度，加快落實稅收法定原則，使稅收活動做到有法可依，有法必依，維護稅收政策執行過程中的公平公正，使權力在陽光下運行，保障納稅人的合法權益。

關鍵詞：稅收；民生思想；啟示

中圖分類號：K02 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2015）14-0114-02

稅收思想是制定稅收政策、指導稅收工作的重要依據。縱觀我國稅收思想發展史，其中蘊含著豐富的民生思想。總結歷史經驗，剖析其對現實的啟示，對指導我國當前的稅收工作有著重要的意義。

一、我國古代稅收的民生思想

春秋戰國時期是中國封建賦稅思想和賦稅制度產生的時期[1]，這時期的統治者和思想家們提出了許多蘊含民生思想的稅收政策。管仲提出了“相地衰征”的政策，主張根據土地的肥沃程度而分等征稅。土地肥沃，產量高，則多征稅；土地貧瘠，產量低，則少征稅。這一原則，保障公平的同時也使生產者的利益得到了保護。管仲還建議適當減少負擔較重家庭的稅收額度，這是一項德政，又是保障民生的重要內容，發揮了稅收調節貧富差距的作用。春秋后期影響最深遠的思想家——孔子，他的稅收思想貫穿著他的仁愛思想，蘊含著積極的利民因素。孔子提出“斂從其薄”的主張，認為“薄稅斂則民富”，國家制定稅收政策時應以百姓富足為出發點，實行什一而籍的稅率，減少對百姓的壓榨。孟子繼承了孔子“斂從其薄”的稅收思想并做了補充，其稅收思想體現著“民本”和“仁義”的價值觀。孟子提出了“薄賦斂”、“制民之產”的主張，認為統治者應合理支出一定的稅收用來保障老弱幼小以及鰥寡孤獨等天下“窮民”的生活[2]。國家執政者只有保障人民生活所必須生產資料的富足，注重人民生活環境的改善，才能深得民心，以維護政治的穩定。荀子在《周禮》的基礎上，提出了財政收支應該遵循“以均財，節邦用”的原則，在《荀子》中的《富國》主張執政者應把富國和富民結合起來，秉承“上下俱富”的發展理念，做到“等賦養民”和“節用裕民”，正確處理民事，利以萬物，撫養百姓，要做到“足君”，還要做到“足民”。另外，他還主張對農業和工商業都實行減輕稅負、差別稅率或級差地租的政策，使稅制變得簡單而不擾民。民富則國富，藏富于民是荀子稅收思想的核心[3]。墨家的稅收思想以“兼相愛，交相利”為主要原則，即主張向關市、山林、澤梁征稅，反對厚斂；此外，墨家思想中還包含了“稅負公平”的主張，他們要求執政者按正常稅率征稅，強調統治階層必須在生活起居各個方面厲行節儉，反對奢靡，希望以此來減輕人民的稅收壓力。墨家的稅收思想在當時代表了廣大勞動人民的根本利益，尤其是反映了農民和小手工業者的利益和要求。以商鞅為代表的法家則主張農戰，把農業看作是衣食和富國富家之源，堅持對非農業行業及不農者課以重稅，以保證農戰的成功。商鞅還主張縮小貧富差距，指出“治國之本，責令貧者富，富者貧。貧者富，富者貧，國強”（《商君書·說民篇》）。春秋戰國以后，封建經濟沿著它固有的軌跡在前行，在治稅思想、稅收政策等相關方面逐步完善，不斷向前推進。西漢時期的劉邦及其大臣，面對經濟破敗、民生凋敝的景象，吸取秦朝滅亡的教訓，力行黃老之術，休養生息；輕田租，量吏祿，度官用，以賦予民。董仲舒為了緩和大地主與自由農民之間日趨尖銳的矛盾，在財稅思想上，第一次提出了“限民名田”，把“不與民爭利”、“不與民爭業”提高到了鞏固國家政權的高度來認識，他認為官府應該廉潔，不能任意增加稅收，無止境地榨取老百姓的財物[4]。隋唐時期是中國封建社會發展的鼎盛時期，但盛極而衰，公元755年的“安史之亂”以后，中國封建賦稅制度由以人丁為主要征稅標準轉向以土地財產為主要征稅標準，其標志就是從“租庸調”到“兩稅法”的轉變。楊炎創立的兩稅法，簡化了稅制，使唐朝中期以來混亂的稅制得到了統一，擴大了稅源，固定了征稅時間，減輕了農民的負擔，在一定程度上緩和了社會矛盾，推動了商品經濟的發展，增加了財政收入，改善了唐朝的財政狀況，稅負也比之前更加平均合理，體現了人道主義和仁政思想。唐朝以后，我國古代的思想家們根據各自所處的年代特點和所代表的階級利益提出了許多不同的稅收思想。如王安石的募役法和方田均稅法，明朝的魚鱗圖冊和張居正的一條鞭法，以及清朝初期的“攤丁入地”法等等，這些稅收思想都顯示出了其時代的特色[5]。

二、新中國成立后稅收的民生思想

1949年新中國成立之后，我國在經歷了多次稅收制度改革之后如今的稅制格局才得以確立。稅收是我國政府宏觀調控的方式之一，它同時具有經濟職能、財政職能和社會職能。稅收“取之于民，用之于民”，是調節改善民生的重要手段之一，與民生問題息息相關。我們結合我國經濟社會發展現實情況，在不斷發展完善稅收制度，繼承和發揚了古代稅收政策所蘊含的民生思想。1994年的稅制改革以“統一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權”為基本原則。此次改革減少了大量稅種，規范、簡化和統一了稅制，為稅收發揮對民生的保障作用提供了良好的制度基礎。此后，黨的十六屆三中全會提出了“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅改原則，并逐步實施有增有減的調整稅收政策，其目的在于減輕企業和居民稅收負擔，充分體現了減稅為民的民生思想。2008年底的中央經濟工作會議提出要進行“結構性減稅”，目的在于在通過減免稅方式，促進企業投資，提高居民生活水平，結構性減稅一直持續到現在。近幾年，我們之所以能夠從容應對幾次特大自然災害、國際金融危機等諸多外部沖擊，是與我國貫徹執行以民為本的減稅方針有著密不可分的關系。從1994年稅制改革以來，稅收的民生思想受到黨中央的高度重視，并逐步應用于實踐中。這一方面得益于我們對如公共財政理論、凱恩斯有效需求理論等西方優秀稅收理論的甄別借鑒；另一方面得益于我們吸納了以“斂從其薄”、“善政養民”為代表的傳統稅收思想的精髓。更為重要的是，在吸收借鑒、繼承傳統的基礎上，我們順應時代發展，以史為鑒，改革創新走出了適合中國經濟發展形勢、有益于保障和改善民生的減稅道路。從實踐角度來看，按照黨中央、國務院的要求，近幾年來，稅務機關以減輕納稅人的辦稅負擔為出發點，積極推進服務型稅務機關建設，以信息化手段為依托，不斷地優化行政審批方式，簡化辦稅流程，提升辦稅服務效能，出臺了許多惠民利民的稅收政策。例如：我國從2006年起取消了農業稅，這有利于改變農業、農村在資源配置中的不利地位，建立起新型的工農關系、城鄉關系，保證農民獲得平等的發展機會，共享現代化成果；2008年我國統一了內外資企業所得稅制度，2009年起全國又實施了增值稅轉型改革，這一系列舉措創造了公平的競爭環境，減輕了企業負擔，降低了宏觀稅負，提高了企業的再投資能力；為了降低廣大工薪階層的稅收負擔，提高其生活水平，從2006年開始，我國多次提高個人所得稅工資薪金所得的起征點，并且稅率級次由原先的九級超額累進變為七級超額累進；2011年為了加大對小微型企業的扶持力度，國家上調了增值稅、營業稅的起征點，并且在接下來的兩年里，起征點又由最初的兩萬元提高到三萬元，這使得大批個體戶、小規模納稅人享受到了稅收改革所帶來的紅利。2013年，國家擴大了營業稅改增值稅的試點地區和行業，這進一步減輕了企業負擔，并有利于增加就業機會和居民收入。上述稅收改革政策在很大程度上提高了企業和居民的收入，保障了納稅人的合法權益，這讓人們看到了黨和國家領導人對稅收政策在改善民生問題上發揮作用的重視。但是我們還應該清醒地看到，我國稅收收入的增長速度一直以來遠遠超過GDP增速，這說明推行切實保障民生的稅收政策仍存在很大的改革空間[6]。

三、民生思想對當今稅收工作的啟示

縱觀歷史，我們不難發現，我們的稅收思想大都以“薄賦斂”為核心，傾向于在百姓稅收負擔不高的情況下，保證國家的財政良好運轉。因此，我們在制定稅收政策時，做到以人為本，以廣大人民的根本利益為出發點和落腳點，找到一個恰當的平衡點，進行以民生為基本價值取向的稅制改革，以提高居民的生活質量為核心。所以，這要求我們一方面應以經濟發展為基礎，擴大收入來源，開辟收入渠道，使百姓的稅收負擔最小化，同時實現國家財政收入最大化。另一方面，我們也應把行政思維轉變為法定思維，健全稅收法律制度，加快落實稅收法定原則，使稅收活動做到有法可依，有法必依，維護稅收政策執行過程中的公平公正，使權力在陽光下運行，保障納稅人的合法權益。再者，我們應該設計合理的稅制，以易理解，好操作為出發點，既要避免重復征稅，又要使國家必要的稅收不減少，還要規避少部分人利用稅法的漏洞進行偷逃稅行為，減少納稅成本，使征收成本與交納成本降低，從而增加國民收益[7]，提高人們生活的幸福指數，使得稅收在保障和改善民生方面發揮更大的作用。

參考文獻：

[1]張守軍.春秋時期的賦役思想[J].經濟科學，1994（1）：71-73.

[2]曹姣.孟子的賦稅思想之我見[J].法制與社會，2008（7）：269-270.

[3]劉愛明.荀子財政賦稅思想及其借鑒[J].湖北財經高等專科學校學報，2004（6）：35-36

[4]何曉蓉.董仲舒賦稅思想及其啟示[J].湖南財經高等專科學校學報，2004（2）：15-16.

[5]孫翊剛.中國古代稅收思想中的以人為本[J].中國稅務，2008（7）：14-15.

[6]方偉忠.傳承與嬗變——中國稅收民生文化簡述[J].稅收與生活，2012（6）：80-81

[7]王茜.小議管仲以人為本的稅收思想[J].財稅金融，2010（11）：37.