新金融工具準則下應收賬款減值財務應用及影響

悅達資本股份有限公司財務部

引言

新準則中對企業(yè)應收賬款的減值做出了明確修改，為我國企業(yè)更加有效的實施財務工作，提供了一個非常好的機遇。因此，在這個競爭激烈的市場環(huán)境中，各個企業(yè)想要有效的提升自身在市場中的競爭力，就需要基于全新準則，合理處理應收賬款的減值工作，科學合理的開展財務工作，提升企業(yè)對財務風險的方法和管控意識。以此保證金融體系中的風險能夠降到最低，為我國經(jīng)濟實現(xiàn)更好地發(fā)展提供一定支持。

一、應收賬款減值規(guī)定的具體變化

由于經(jīng)濟的快速發(fā)展，以及金融市場的不斷完善，為了保證我國實施的會計準則能夠與國家相接軌，保證財務報表能夠真正反映一個企業(yè)的真正經(jīng)營情況，我國頒布了全新的會計準則[1]。在舊的準則中，獲取減值信息的具體時間主要集中在回顧過去、著眼現(xiàn)在兩個方面，而全新的準則則是增加了放眼未來的方面，也就是將涵蓋的時間階段變得更長遠。利用全新的準則進行減值方面的準備，會變得更加充分和合理，具體變化可以從以下幾個方面體現(xiàn)：第一，在舊準則的四十條中有明確規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表中存在客觀證據(jù)，表明企業(yè)的金融資產(chǎn)出現(xiàn)損失的，需要進行減值損失的計提。而在新準則的第四十六條中有明確規(guī)定，企業(yè)需要按照預期的信用損失，將其作為基礎進行資產(chǎn)的計提減值、確認損失兩方面的準備。第二，按照新準則的規(guī)定，企業(yè)需要在每個資產(chǎn)負債表中，對金融風險是否出現(xiàn)了明顯增加進行評估，如果出現(xiàn)顯著增加的情況，企業(yè)需要按照整個存續(xù)其中的預期損失金額進行損失準備，如果沒有出現(xiàn)增加，則需要按照未來十二個月內(nèi)的預期信用損失實際金額，進行計提準備[2]。第三，對于一些中融資成分并且融資比例大的一些應收賬款，企業(yè)可以采用簡易處理的方式，進行減值準備計提，即按照整個存續(xù)期進行信用損失的計提。

二、新金融工具準則下應收賬款減值財務處理變化產(chǎn)生的影響

在新金融工具的準則發(fā)布后，對原有的“已發(fā)生損失法”進行了改變，具體產(chǎn)生的影響可以分為以下幾個方面：第一，能夠保證壞賬準備的計提變得更加及時，金額更加充足。在原準則中應用的計提方法，必須在擁有充足的證據(jù)之后，才能夠進行減值準備，而在新準則下，即使沒有獲得客觀、完整的證據(jù)，但是為了能夠估計出現(xiàn)信用損失的概率，需要進行計提準備。與原有的準則相比，計提的時間提前了[3]。第二，在全新的準則下，計提準備能夠更加準確反映出企業(yè)的實際經(jīng)濟價值。應收賬款是企業(yè)資產(chǎn)中的一種，如果在沒有取得客觀證據(jù)的情況下，就證明價值減少，但是如果預計未來損失概率出現(xiàn)增加的情況，其對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生的風險就會加大，那么應收賬款作為一種資產(chǎn)就應該是減少的，而不是資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的金額。通過全新的準則，以預期的信用損失作為基礎，計入當期的損益中，這樣就能夠更加準確的反映出企業(yè)實際經(jīng)濟情況。

三、防范應收賬款風險過程中存在的問題以及解決措施

（一）存在的問題

1.方法不夠統(tǒng)一

應收賬款的減值如果按照簡易的方法進行計提，也就是不需要對應收賬款的風險是否明顯增加進行確認，直接按照存續(xù)期間進行減值損失的計提。這種方法雖然可行，但是對于一些未來需要進行存續(xù)，產(chǎn)生的損失計提來說，在減值方法上依然存在一些問題，并沒有形成統(tǒng)一的一個方法，同時也沒有一些比較成熟的經(jīng)驗進行參考。在這種情況下，企業(yè)只能按照自身以往的經(jīng)驗，以及企業(yè)應收賬款的特點，設計出適合的計量模型，從而加大了預期損失模型的建造難度，最終導致計量困難的情況出現(xiàn)，影響了企業(yè)的整體財務工作進度和質(zhì)量。

2.標準沒有統(tǒng)一

大部分企業(yè)在使用簡易方法進行應收賬款的減值計提時，都是使用賬齡的方法進行計提。但是實際上，每個企業(yè)對賬齡的具體劃分形式和方法、預期的壞賬損失率制定等都有著非常明顯的差別，在這種情況下，應用統(tǒng)一的賬齡形式進行計提，并不符合實際情況。由此可見，當前在計提方面還沒有形成統(tǒng)一的一個標準，各個行業(yè)之間依然是“各行其是”的情況，無法達到其預期的管控目標。

（二）具體應對措施

1.建立客戶資信相關系統(tǒng)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

為了保證能夠?qū)召~款容易出現(xiàn)的各種風險進行控制，企業(yè)需要從源頭上禁止與一些征信情況不佳的企業(yè)合作，同時需要對企業(yè)內(nèi)部原有的控制相關制度進行完善，保證能夠在雙重的控制下，降低應收賬款方面出現(xiàn)風險的概率[4]。首先，企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務、賒銷和折扣的時候，需要首先對客戶的具體信用情況、資信情況、償還能力等進行全面的調(diào)查以及分析，然后再按照等級不同的客戶，實施具有針對性的信用相關政策。這樣能夠避免由于客戶經(jīng)營情況不佳，導致無法按時支付款項情況的出現(xiàn)，從源頭上保證將風險控制在最小，減少應收賬款減值的情況出現(xiàn)。其次，企業(yè)需要積極加強自身內(nèi)部控制相關措施的執(zhí)行力度，對各個部門的責任、權利進行有效明確。尤其需要重視財務部門、銷售部門的合作情況，使兩個部門能夠及時有效地進行溝通，保證對每筆業(yè)務都有效把握，通過合理的財務處理方法，減少應收賬款方面容易出現(xiàn)的風險。最后，企業(yè)需要積極的組建應收賬款減值方面的風險控制小組，使其能夠定期對各類應收賬款中的風險情況進行客觀評估，建立起動態(tài)的客戶信用管理、評估體系，以及應收賬款的后續(xù)管理體系，降低應收賬款為企業(yè)經(jīng)營方面產(chǎn)生影響的概率，保證企業(yè)能夠更加健康地發(fā)展下去。

2.加快社會信用體系建設，減少企業(yè)信用方面損失

由于經(jīng)濟的不斷發(fā)展，當前企業(yè)在市場中的競爭變得越來越激烈，在這種形勢下，想要保證企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)、健康的發(fā)展，不僅需要企業(yè)自身注重對應收賬款方面的風險控制，同時國家也要加快完善信用體系的建設進程，為企業(yè)實現(xiàn)更加健康的發(fā)展，形成良好的市場競爭力提供一定支持。首先，國家需要加快建立嚴格、科學、合理社會信用情況管理相關體系，并且對當前信用監(jiān)督的相關體制進行合理完善，保障能夠打造出一個具有信用開發(fā)、公開、透明特征的全新市場環(huán)境，通過合理對交易信用進行審核、監(jiān)督以及控制，保證企業(yè)能夠?qū)撛诘娘L險進行合理識別和評估，幫助企業(yè)減少信用方面的損失[5]。其次，國家需要積極的制定相關措施，加強對銀行或者非銀行信用方面的立法，對商業(yè)信用、信用機構、消費者信用行為進行有效的規(guī)范。最后需要加快建立包含個人信用代碼、信用評價、信用情況、信用等級的全新信用信息系統(tǒng)，便于企業(yè)能夠按照自身的實際需要，建立其符合企業(yè)自身情況的全新信用管理相關體系，將可能承擔的信用風險有效排除，從而為減少應收賬款的減值提供基礎支持。

3.加強企業(yè)風險防范意識，提升防范風險創(chuàng)新意識

在全新的信用經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)想要保證有效的防范應收賬款風險，需要積極加強企業(yè)自身管理層和員工的風險防范意識，并且將創(chuàng)新理念融入風險防范中，以此保證企業(yè)的資金流合理并且充裕，為企業(yè)實現(xiàn)更加積極的發(fā)展提供一定支持[6]。因此，首先企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時，需要加強對風險的合理管控相關工作，合理設置相關部門、建立專業(yè)的工作團隊，以此保證風險控制工作能夠落到實處。同時需要建立和健全企業(yè)內(nèi)部的風險防范相關體系，制定出合理的信用評估相關體系，這對企業(yè)能否實現(xiàn)更加長遠、健康的發(fā)展，有著非常重要的重要。其次，在防范應收賬款風險的過程中，企業(yè)需要秉持著創(chuàng)新的理念，形成良好的創(chuàng)新意識，對各種衍生產(chǎn)品進行合理的了解以及運用。例如，企業(yè)可以利用保理的業(yè)務，減少應收賬款在未來容易面對的各種風險，通過保理業(yè)務對應收賬款風險進行有效轉(zhuǎn)移，以此保證應收賬款的周轉(zhuǎn)能夠加快，促進企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金的流動效率，提升企業(yè)內(nèi)部資金的利用效率[7]。或者是可以購買CDS，降低由于應收賬款帶來的各種風險，減少應收賬款無法回收的風險，降低企業(yè)遭受損失的概率，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

結語

頒布全新的金融工具準則，對企業(yè)應收賬款方面存在的減值問題，產(chǎn)生了非常大的影響，對規(guī)范客戶的行為、降低應收賬款的風險都有著非常積極的作用。因此，企業(yè)在實際的運行過程中，需要按照自身的發(fā)展情況，對風險進行合理評估，并且合理有效的計量信用損失，提升企業(yè)自身的會計信息質(zhì)量。同時，需要針對自身在應收賬款方面存在的具體問題，制定出合理有效的應對措施，降低企業(yè)可能面對風險的概率，保證企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)健康的發(fā)展。