職工薪酬準則在實務中的主要應用

摘 要：財政部在2014年1月頒布了新《企業會計準則第9號準則---職工薪酬》，與2006年版的相比較，職工薪酬準則發生了很大變化。本文在闡述新準則主要變化的基礎上，以具體案例的形式探討職工薪酬準則在實務中的主要應用，在會計實踐中具有一定的指導意義。

關鍵詞：職工薪酬；短期薪酬；離職后福利；辭退福利

《企業會計準則第9號準則---職工薪酬》在我國會計準則體系中有著重要作用。一方面，職工薪酬準則是企業在新會計準則體系中使用最頻繁的準則之一，新的職工薪酬準則能夠幫助企業更加完整、全面的反映企業支付的人工成本和費用，從而滿足會計信息的質量要求。另一方面，隨著我國經濟社會的不斷發展、企業制度改革的不斷升入，企業中勞動關系與勞動用工制度也在發生著改變。因此，下面主要介紹了新準則中短期薪酬、離職后福利、辭退福利的變化，以案例的形式說明職工薪酬準則在實務中的主要應用。

一、短期薪酬

新準則在短期薪酬的變化主要為以下幾點：1. 增加了短期帶薪缺勤和短期利潤分享計劃。新準則體系中納入了帶薪缺勤的分類及其會計處理以及利潤分享計劃的確認原則，這是我國會計準則的重大歷史性突破。2. 明確非貨幣性福利按公允價值計量。這大大提高了準則的可操作性，解決了非貨幣性福利計量不一致的問題。3. 強調以實際發生的短期薪酬確認為負債，這與原準則的主要區別在于新準則規定了是由其他會計準則判定該資產是否計入相關資產成本。

案例：亨達公司為微波爐生產企業，共有400名職工，其中：生產部門生產工人340人，管理部門管理人員60人。本月企業將每臺成本400元的微波爐發給職工作為春節福利，每臺微波爐的市場價格為600元，增值稅率17%。

借：生產成本 119340

管理費用 21060

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利140400

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利140400

貸：主營業務收入 120000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20400

借：主營業務成本 80000

貸：庫存商品 80000

二、離職后福利

作為新準則中增設的一章，離職后福利將準則中職工薪酬的范圍進一步擴大。首次提出離職后福利和規范其會計處理，充分體現了國家重視職工老有所養的問題。具體內容分為以下兩個部分：1. 設定提存計劃，企業向獨立的基金繳存固定費用后，退休福利多與少與不再與企業相關。2. 設定受益計劃，它作為除設定提存計劃以外的離職后福利計劃，使得退休福利多與少與企業有關。

案例：北方公司在201 5年1 月1 日為其未來退休的生產職工提供退休補貼建立了一項設定受益計劃，計劃于當日實施，職工根據工齡的不同享受該項退休補貼。企業通常會對死亡率進行精算，并結合退休補貼的增長率等因素，將退休后補貼折現到退休時點，再根據累計福利在職工服務期間進行分配。

假設一位5 6歲生產人員于2 0 1 5年初入職，年折現率為10%，預計該職工將在服務4 年后即2019年初退休。假設企業為該員工退休后直至去世前所需支付的累計退休福利折現金額為8000元，則該生產人員為企業服務的4 年中每年所賺取的當期福利為這一金額的1 /4即2000元。

2×1 5年末，企業對該生產人員的會計處理如下：

借：管理費用（當期服務成本） 1502.62

貸：應付職工薪酬 1502.62

三、辭退福利

辭退福利指的是因解除與職工的勞動關系而給予的補償，新準則簡化了辭退福利的確認條件，規范了辭退福利的確認時點。指明報告期末十二月內能完全支付的辭退福利，適用短期薪酬的相關規定，計入管理費用；不能完全支付的辭退福利采用其他長期福利的相關規定，應付職工薪酬—辭退福利與管理費用（現值）的差額，計入未確認融資費用。

案例：某彩電生產企業，2014年10月，由于市場銷售情況不佳，決定在下一年度實施轉產，根據需要公司管理層制定了一項辭退計劃，辭退部分生產車間的職工。計劃規定：從2015年1月1日起，企業將以職工自愿方式，選擇是否接受裁減。辭退計劃根據職位與工齡的不同，分等級劃分了員工能夠獲得的補償金額。計劃總共擬辭退160名職工，實際接受123名職工，總計金額1400萬元，其中包括：車間主任副主任8人，補償金額 120萬元；高級技工35人，補償金額 480萬元；生產車間一般技工80人，補償金額 800萬元

會計處理如下：

借：管理費用 14 000 000

貸：應付職工薪酬——辭退福利 14 000 000

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則第9號——職工薪酬[S].2014.

[2]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解2010[M].北京.

[3]2014年度全國會計專業技術資格考試輔導教材——中級會計實務（財政部會計資格評價中心編2015年版）.

[4]2014年度注冊會計師統一考試輔導教材——會計（中國注冊會計師協會編2015版）.

作者介紹：肖瑤 （1988-），女，助教，從事財務會計學研究。