基于建筑業(yè)企業(yè)會計信息制度性失真問題的探討

肖曉紅

【摘 要】

建筑業(yè)企業(yè)在建筑工程施工管理實際過程中，企業(yè)會計信息受多種因素的影響，并不能達到完全真實的反映存在企業(yè)會計信息失真的問題。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)企業(yè)；建筑業(yè)企業(yè)會計準則；制度；利益

Study on distortion problem on basis of building industry business enterprise accountancy's information system

Xiao Xiao-hong

（Shandong construction university design and research institute Jinan Shandong 250014）

【Abstract】Building industry business enterprise is in the construction engineering the construction the management the actual process， accountancy's information of the building industry business enterprise under the influence of various factor， and can't attain the reflection of complete reliability， business enterprise accountancy's information of the existence building industry distortion problem.

【Key words】Building industry business enterprise；Building industry business enterprise accountancy standard；System；Benefit

我國《建筑業(yè)企業(yè)會計準則》規(guī)定："建筑業(yè)企業(yè)會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果，"即建筑業(yè)企業(yè)會計信息反映真實性的原則。但實際工作中，建筑業(yè)企業(yè)會計信息受多種因素的影響，并不能達到完全真實的反映，存在的會計信息失真問題。作者擬從建筑業(yè)企業(yè)會計制度影響建筑業(yè)企業(yè)會計信息失真問題進行探討。

1. 引起建筑業(yè)企業(yè)會計信息制度性失真的原因

1.1 建筑業(yè)企業(yè)會計準則的不完全性。建筑業(yè)企業(yè)會計準則作為一種合約，其制定不是純施工技術(shù)的，而是各種利益相關(guān)方相互間多次博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約，具有不完全性：①在建筑業(yè)企業(yè)會計準則的制定過程中，各利益相關(guān)方為了獲取自己的利益，都想使準則對自己有利，如果在制定機構(gòu)中代表多方利益的機構(gòu)或關(guān)系人較少，建筑業(yè)企業(yè)會計準則就可能出現(xiàn)一定的偏向性；②建筑業(yè)企業(yè)會計準則定義和釋義的不準確性，如果一項建筑業(yè)企業(yè)會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，必然會產(chǎn)生實際操作的不確定性；③建筑業(yè)企業(yè)會計原則應用的不完全性。如果在建筑業(yè)企業(yè)會計計量中遵循謹慎性原則，就會只強調(diào)預計可能損失而完全不確認利得，特別是這種利得有較大可能實現(xiàn)，將會違背充分披露和可靠性原則。

1.2 建筑業(yè)企業(yè)會計準則、制度和會計政策的可選擇性。由于各建筑業(yè)企業(yè)的具體情況不一，準則不可能制定得很完備，只能對建筑業(yè)企業(yè)工作提出基本原則和規(guī)范，留有一定余地，就會對同一建筑業(yè)企業(yè)會計事項的處理有多種備選的會計處理方法，這就成為建筑業(yè)企業(yè)會計政策選擇的對象。此外，建筑業(yè)企業(yè)會計準則和建筑業(yè)企業(yè)會計實踐還存在著一定的時滯，建筑業(yè)企業(yè)會計準則的規(guī)定常落后于建筑業(yè)企業(yè)會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新，當新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的建筑業(yè)企業(yè)會計準則作為建筑業(yè)企業(yè)會計操作的依據(jù)，因而在實踐中常會出現(xiàn)企業(yè)的建筑業(yè)企業(yè)會計處理"無法可依"的現(xiàn)象，為建筑業(yè)企業(yè)會計準則選擇提供了空間。隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營范圍的擴大和社會、法律、金融環(huán)境的日趨復雜化，也給建筑業(yè)企業(yè)會計的"如實反映"帶來難題。

1.3 建筑業(yè)企業(yè)會計法規(guī)之間的存在不協(xié)調(diào)。會計準則和具體建筑業(yè)企業(yè)會計準則之間，具體建筑業(yè)企業(yè)會計準則和行業(yè)建筑業(yè)企業(yè)會計制度之間，建筑業(yè)企業(yè)會計準則與財務通則之間存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。建筑業(yè)企業(yè)會計法規(guī)體系內(nèi)部不協(xié)調(diào)，必然會增大經(jīng)營者、建筑業(yè)企業(yè)會計人員與監(jiān)管部門、社會公眾的"博弈"空間，增加社會的交易成本。

1.4 產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對稱。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，建筑業(yè)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，形成企業(yè)建筑業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即建筑業(yè)企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者。現(xiàn)代企業(yè)的特征之一是經(jīng)營者和所有者在經(jīng)濟上的聯(lián)系表現(xiàn)為契約關(guān)系，"財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者的契約中規(guī)定的責任，稱之為受托經(jīng)濟責任"，由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱的問題。信息不對稱是指市場活動的參與者對市場特定交易信息的擁有不對等，有些參與者比另一些參與者擁有更多的信息，而信息的不對稱影響表現(xiàn)在兩個方面：一是逆向選擇，通常指在信息不對稱狀態(tài)下，接受合約的人一般擁有私人信息，并且利用另一方信息缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望；二是道德風險，是指交易合同達成后，從事經(jīng)濟活動的一方為最大限度地增進自身的利益而做出不利于另一方的行動。

1.5 建筑業(yè)企業(yè)會計事項的不確定性。建筑業(yè)企業(yè)會計的不確定性表現(xiàn)為：①不確定的與事實有差異的計量結(jié)果，這與建筑業(yè)企業(yè)會計估計有關(guān)；②不確定的計量方法，不確定建筑業(yè)企業(yè)會計事項的是指一種狀況或處境的最終結(jié)果是利得或損失，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個或若干個不確定的未來事項才能確認。

2. 預防建筑業(yè)企業(yè)會計信息制度性失真的對策

2.1 進一步完善建筑業(yè)企業(yè)會計制度。應對《企業(yè)會計準則》進行必要修訂，加緊具體準則的研究和出臺步伐，以盡早形成與國際建筑業(yè)企業(yè)會計慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國當前市場經(jīng)濟發(fā)展的特點的企業(yè)建筑業(yè)企業(yè)會計準則體系。

2.2 制定建筑業(yè)企業(yè)會計法規(guī)、建筑業(yè)企業(yè)會計準則時應盡量克服或減少其本身的不確定性，并對建筑業(yè)企業(yè)會計的不確定事項作出必要規(guī)定。首先，最終制定的建筑業(yè)企業(yè)會計準則應對未來建筑業(yè)企業(yè)會計環(huán)境變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使建筑業(yè)企業(yè)會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性。其次，對于準則中的某些釋義和定義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應對各種可能的理解均作詳細的闡述，表明各種理解的適用情況，以免給準則的使用者造成誤解。再次，由于建筑業(yè)企業(yè)會計準則具有經(jīng)濟后果，準則制定者必須考慮管理者、政府及其他利益

集團的正當利益，制定者應有廣泛的代表性。最后，針對建筑業(yè)企業(yè)會計的不確定性事項處理應作出具體或原則性規(guī)定：建設工程主管部門有責任根據(jù)目前情況估計未來事項對建筑業(yè)企業(yè)會計報表的影響或作出未來工程影響無法合理估計的判斷，并按建筑業(yè)企業(yè)會計準則的要求進行相應的處理；注明建筑業(yè)企業(yè)會計師應當收集證據(jù)，以評估管理當局的分析和判斷是否合理。

2.3 大力貫徹《會計法》。《會計法》將建筑業(yè)企業(yè)會計事務的每一步，包括從原始憑證的取得、記賬憑證的填制、記賬方法的運用到建筑業(yè)企業(yè)會計核算的內(nèi)容和建筑業(yè)企業(yè)會計政策的變更、建筑業(yè)企業(yè)會計報表的產(chǎn)生均納入了立法范圍，保證建筑業(yè)企業(yè)會計人員運用正確的建筑業(yè)企業(yè)會計方法，得出真實完整的建筑業(yè)企業(yè)會計信息。大力貫徹《會計法》，可以減少建筑業(yè)企業(yè)會計人員和相關(guān)管理人員在執(zhí)行過程中難以把握尺度，從而影響建筑業(yè)企業(yè)會計信息真實性和準確性的問題。

2.4 明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對建筑業(yè)企業(yè)會計信息生成過程規(guī)范和界定功能，解決信息不對稱問題。產(chǎn)權(quán)明晰確定對建筑業(yè)企業(yè)會計信息系統(tǒng)目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：（1）建筑業(yè)企業(yè)追求收益的最大化；（2）各種利益相關(guān)方與主管部門之間存在經(jīng)濟上的合約關(guān)系。針對這兩個條件，要解決信息不對稱：

2.4.1 可通過有效的合約安排使委托人與代理人的利益一致，或促使代理人提供信息，以構(gòu)建有效的委托代理關(guān)系和約束激勵機制，使代理人行為與股東目標一致，并在國有建筑業(yè)企業(yè)形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以解決所有者缺位和所有權(quán)虛化問題，使各利益方有動力加強對企業(yè)建筑業(yè)企業(yè)會計行為的監(jiān)督，使建筑業(yè)企業(yè)會計信息的披露盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。

2.4.2 政府強化建筑市場交易某些重要信息。包括（1）規(guī)定從業(yè)資格、防止由于信息不對稱造成建筑業(yè)市場的逆向選擇；（2）強制建筑業(yè)企業(yè)披露建筑業(yè)企業(yè)會計信息并規(guī)定其應達到的質(zhì)量標準；（3）通過會計法規(guī)，對違法者予以懲罰，降低的預期建筑業(yè)風險收益。

參考文獻

[1] 馮為民、付曉靈主編《工程經(jīng)濟學》. 北京大學出版社 2006.1

[2] 薛建斌、李永福 《工程造價確定與控制》 .吉林文史出版社 2005.9