“營改增”后的企業納稅籌劃與管理應對

摘 要：營業稅改增值稅是我國財稅體制的一項重大改革，隨著“營改增“的不斷深入，勢必對我國企業的發展產生深遠的影響。文章從納稅籌劃和管理應對角度闡述了企業如何抓住”營改增“這一改革契機，采取措施合理利用政策，促進企業發展。

關鍵詞：營改增；納稅籌劃；管理

營業稅和增值稅目前是我國兩大并列的流轉稅，兩者的區別在于增值稅實行可抵扣制度，而營業稅是針對流轉額全額征稅，存在重復征稅的情況。營業稅改為增值稅能夠打通二、三產業抵扣鏈條，可以使重復征稅的現象得到解決，減輕企業納稅負擔，并有利于推動經濟發展方式轉變。目前進行營業稅改增值稅的主要為交通運輸業、郵政業、電信業和部分現代服務業，2015年的政府工作報告中提到將力爭全面完成“營改增”。營業稅改為增值稅勢必對企業的發展產生深遠的影響，企業應當抓住“營改增”這一改革契機，將經營管理與納稅籌劃相結合，采取措施合理利用政策，從中受益。

一、合理利用納稅人身份實施業務分離管理

“營改增”后的小規模納稅人，采用3%的征收率征收增值稅，目前納入“營改增”范圍的行業原營業稅稅率包括3%和5%兩檔，由于增值稅是以不含稅銷售額為計稅依據，營業稅是以含稅銷售額為計稅依據，因此，無論“營改增”前屬于何檔稅率，“營改增”后小規模企業實際稅負較營改增前均會減少。假設取得的收入為R，考慮城建稅與教育費附加為12%，選取“營改增”前稅率為5%的現代服務業，“營改增”前稅負=R×5%×（1+12%）=0.056R，“營改增”后稅負=R÷（1+3%）×3%×（1+12%）=0.0326R，在流轉稅上會降低0.0234R的稅負水平。

當企業規模較大時，應當分析業務類型，將能夠取得較多進項發票，以及人力成本相對占較低比例的業務留在主體企業作為一般納稅人管理，將難以取得進項發票，以及人力成本高的業務分離出去成立一個小規模納稅企業，從而實現企業總體增值稅稅負水平降低。在管理中還可以對兩類公司實施銷售戰略分析，通過市場細分占據不同價格需求及對增值稅專用發票開具需求的市場。

二、加強經營管理，做好采購控制

“營改增”后，企業應繳的增值稅=銷項稅-進項稅，而進項稅的抵扣，必須取得合法的票據，企業在收入規模一定，采購規模一定的情況下，需要加強采購環節的管理。

1.采購需取得合法的增值稅抵扣憑證

采購貨物時，要求采購部門應當取得供貨方提供的增值稅專用發票，如當采購規模小，無法取得增值稅專用發票時，我們可以將采購業務委托給一家有實力的公司，由其代購，由于它的采購量大，不僅能向它索取增值稅專用發票，還有可能降低采購價格。

2.采購定價平衡點選擇

一般納稅人能提供增值稅專用發票，但價格一般會高于小規模納稅人，這時候就有一個定價平衡點的選擇問題。

假設小規模納稅人只能提供普通發票，假設R1為取得17%稅率增值稅專用發票的含稅采購單價，R2為向小規模納稅人的采購單價，城建稅和教育費附加率為12%。則有R1-R1÷（1+17%）×17%×（1+12%）=R2，R1=1.194R2，即當一般納稅人的單價不高于小規模納稅人的1.19倍時，應從一般納稅人處采購。

當小規模納稅人能提供稅務機關代開的3%的增值稅專用發票時，R1-R1÷（1+17%）×17%×（1+12%）=R2-R2÷（1+3%）×3%×（1+12%），R1=1.155R2，即當一般納稅人的單價不高于小規模納稅人的1.155倍，從一般納稅人處采購。

三、加速設備的更新換代，提高服務效率

企業中作為固定資產管理的設備，使用年限長，更新慢，“營改增”之前，交通運輸業、電信業等企業的設備購進時不存在增值稅進項稅的抵扣，而目前的現狀是經營多年的企業，它們的設備大多數都是在實行“營改增”政策之前購置的，不能構成現在的進項稅抵扣項目，從而使得一部分企業，尤其是運輸業“營改增”后稅負上升。而“營改增”之后成立的企業，由于設備可以抵扣進項稅，使得成立初期的稅負大大降低，可以只繳納少量的增值稅甚至在進項稅未抵扣完之前無需繳納增值稅，不僅使企業盈得了現金流量，還能降低折舊成本，增加企業利潤，使投資人對企業更具信心，增強了市場競爭力。

1.引進先進設備代替人工，減少勞動力成本

“營改增”后，勞動力成本不能形成抵扣項目，這就要求企業實行結構升級，盡可能減少勞動力成本，引進先進設備代替人工，如物流企業的裝卸工可以用機械手、叉車代替。

2.出售舊設備，購置新設備

企業可以將舊設備對外出售，也可以將業務剝離，成立一小規模企業，出售舊設備到剝離出來的小規模企業的方式處置舊設備，然后資金充足的企業再購置新的設備。根據增值稅的規定，企業出售自己使用過的未抵扣過增值稅的固定資產，一般納稅人按4%減半征收增值稅。假設取得的含稅收入為R，此筆出售收入應交增值稅=R÷（1+4%）×4%÷2=0.0192R，購入同樣金額的設備，假設采購價格為R，獲得增值稅專用發票，進項稅額=R÷（1+17%）×17%=0.1453R，兩者相比，購進設備能抵扣的進項稅額大于出售應交增值稅，實現當期少交增值稅0.1261R，同時減少當期應交的城市維護建設稅和教育費附加0.1261R×12%=0.0151R。

處置舊設備購置了新設備后，企業效率提高，企業應當利用“營改增”政策，合理進行固定資產更新。對于小規模納稅人來說，規模不大，能夠購進未報廢的固定資產，比購入新的固定資產來說，資金更為節約。如果是通過剝離處置，集團的業務不僅未喪失還因購進新的設備使得服務規模擴大。

3.租賃設備

當企業資金不足時，在處置舊設備的同時，可以采取租賃的方式租入設備，也可取得17%有形動產租賃增值稅專用發票抵扣。

四、促進企業提高財務人員素質，加強財務核算

“營改增”后，對企業財務人員的業務能力提出了新的要求，企業財務人員要快速適應“營改增”后新稅制要求，提高自身業務水平，做好財務核算工作。

1.混業經營注意分開核算

納稅人生產或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務和應稅服務的應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。如一家運輸企業在提供運輸服務的同時，還提供車輛租賃服務，假設取得運輸收入為R1，車輛租賃收入為R2，城建稅與教育費附加為12%，如果企業沒有把這兩類收入分開核算，則需按有形動產租賃17%的稅率交稅，應交稅額=（R1+R2）÷（1+17%）×17%×（1+12%）=0.1627（R1+R2）。如果分開核算，則運輸收入按11%的稅率，車輛租賃按17%的稅率征收增值稅，分開核算，應交稅額=R1÷（1+11%）×11%×（1+12%）+R2÷（1+17%）×17%×（1+12%）=0.1367R1+0.1627R2，可少交稅0.026R2元。

2.合理利用稅收優惠政策

如增值稅小規模納稅人企業，如果月銷售額不超過2萬元，暫免征收增值稅。試點納稅人中的一般納稅人提供倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅，此時適用3%的增值稅征收率，從而裝卸業務可以不需剝離出去組建新的公司，節省公司注冊及管理成本。

五、結束語

“營改增”政策實施時間不長，目前尚未涵蓋所有產業，2015年“營改增”改革范圍計劃擴大到全行業。建筑業、生活服務業等尚未實施新政的行業，企業應積極組織有關人員在學習其他行業“營改增”政策及應對經驗的的基礎上，提前采取恰當的措施，使新政對企業的影響達到最優化，促進企業的發展。

參考文獻：

[1]吳嘉麗.營改增對企業管理的影響[J].經營管理者，2015（2）.

[2]李立宏.營改增后的交通運輸業納稅籌劃研究[J].財政稅收，2014（9）.

[3]劉海寧.交通運輸業營改增后的納稅籌劃[J].財經界，2015（1）.

[4]邱慶劍，鄒靜，白敬平.節稅工程——顛覆傳統納稅籌劃[M].北京：電子工業出版社，2010.

作者簡介：鎖琳（1973- ），女，湖南邵陽人，邵陽職業技術學院財會金融系，副教授，研究方向：財務會計、稅務會計