議營業稅改增值稅之影響

摘 要：緊跟著我國社會主義市場經濟的快速發展，我國在稅制上面的改革創新也加快了腳步。2011年，在國務院的核準下，財政部結合稅務總局下發了營業稅改征增值稅的試點方案。2012年1月1日，該方案首先在上海開始試點。由此，我國的稅收改革制度就拉開了帷幕。

關鍵詞：營業稅；增值稅；改革；影響

一、營業稅改征增值稅的背景

1949年，新中國建立，我國的稅制也開始確立。1994年，在黨的十四大上，提出了新的戰略目標，加速稅收制度的革新。2003年，在黨的三中全會上，作出稅率制度要分步實行的決定。2012年，在上海，營業稅改征增值稅試點起頭，營改增正式走上稅制革新的大舞臺。2013年，營改增在全國開始實行，同時增加了廣播影視業。2014年，電信服務業也加入了營改增的范圍。從此，營改增在全國范圍內各個地域、各個行業開始慢慢試行。

1994年，我國參考當時的經濟情況做出了這樣的一個決定，對貨物分別征收兩種稅：增值稅和營業稅。這一行為在一定時期內對我國的成長有著很大的好處。可隨著社會的成長，這樣的稅制結構已經不能滿足我國當下發展的需要。營業稅和增值稅，這兩大稅種并列站立的情況，會帶來諸多不良的結果。這不但會致使反復征稅，加重了企業的擔子，更會損壞增值稅本身的抵扣環節。舉例說：甲是餐飲業的經營者，乙是繳納增值稅的納稅人。出于生產的要求，甲從乙的手中購入了一批貨物。由于飲食行業是交營業稅，那這批貨物里的增值稅就不能獲得抵扣，增值稅的抵扣鏈條就會斷裂。而反過來，若是乙從甲手中買進一批物品再加工。最終乙在賣出這批加工了的物品時，是要繳納增值稅的。可因為乙繳納營業稅，這批物品里的營業稅是不可以用來抵扣的，這樣就出現了征稅兩道稅的問題。并且，這兩大稅種并列存在，在國家稅收管理上，也會造成一些實踐性的困難。比如說：在經濟全球化的大環境下，信息技術的發展有了大的跨越，第三產業、新興科技的不斷發展。人們對于有些新的服務、新的行業只能有一種模糊的解讀。這就極有可能會致使稅務征稅上的窘境，攔阻經濟的成長。因此，出于各方面的需求，將增值稅慢慢的發展到我國所有的服務和商品上，是我國稅制改革必須要走的一步路。

二、營業稅改增值稅的內容和意義

1.營業稅改增值稅的內容

現在幾乎每個企業都會是提“營改增”，那我們首先要弄明白是：營業稅改征增值稅，到底講的是什么。用最簡略的話來講，營業稅改征增值稅便是全部的服務和全部的產品都征收增值稅，從而拋卻對營業稅的征收。并且恰當的降低增值稅的稅率，從當初的17%和13%兩種稅率轉變為此時的17%、13%、11%、6%這幾類稅率。以此來順應社會的前進，增進經濟的成長。

2.營業稅改增值稅的意義

從2012年，上海作為改革試點，實行“1+6”開始，然后慢慢的發展到北京等8個省會和直轄市，再逐漸的發展到全國、發展到各個不同的行業。營業稅改征增值稅已經獲得不容忽視的功效，對我國的成長具有很重要的意義。

（1）降低了企業的稅收。從效率經濟這方面來看，要想經濟效力越高，就必須稅收壓力更小。增值稅自己本身就具有一種“中”性的、公允的稅收特質。而營改增，便是從買入時刻的進項稅額去抵扣賣出時刻的銷項稅額，從根本上來看，就是差額征稅。這樣做的好處就是，改變了以前重復征稅的現象，可以降低企業稅務方面的負擔。

（2）加速第三產業的成長腳步。現代社會是科技的社會，第三產業在當今國際上占據著愈來愈重要的位置。把以服務業為主導的第三產業放在增值稅的外面，明顯會無益于我國服務業的成長。而增值稅的全面實施，讓各類服務都能得到抵扣，會促使我國行業的分工細化。并且從長遠來講，勞務也是貨物，也是可以出口的。營改增后，這種勞務產品也可以實施出口退稅，這樣就能讓我們在勞務產品這一塊站在和發達國家一樣的位置，從而加強我們的國際競爭力。

（3）發展微小型企業。實行營改增，可以加速中小、微小企業的發展。從北京市2012年開始營改增后的數據可以看出：2012年9月1日到2013年3月尾，北京實行營改增的這段時期內，共有23.3萬戶企業納入增值稅的范疇。而其中，小規模納稅者就占了79%，共有18.5萬戶。這就表明了營改增還可以加快微小型企業的成長，加大市場經濟的活躍。

三、營業稅改征增值稅的影響

隨著我國營改增進程的不斷深入，營改增對我國總體的經濟、部分的行業和企業都有著重大的影響。當前，我國營改增的行業主要是“7+2”，即交通運輸業、郵政業以及其他的七個服務業。接下來我們就通過幾個行業來解讀營改增的影響。

1.交通運輸行業

營業稅改征增值稅的一個大塊便是交通運輸行業。而交通運輸業，主要是四部分：陸路、水路、航空和管道運輸服務。營改增后的交通運輸業的稅率是11%。雖然從稅率上看來11%比以前的營業稅的3%要高，稅負似乎增加了。可實質上卻不是的。第一，營業稅是價內稅，而增值稅卻是價外稅。以前營業稅收入總數的3%是不能抵扣的，而現在增值稅的11%是含稅銷售額÷（1+11%）*11%，是可以進入下一環節，是可以抵扣的。第二，增值稅是可以抵扣進項稅額的，而交通運輸行業買進的車輛、各種運輸工具都可以計入固定資產，從而這部分的進項稅也是可以抵扣的。這樣不僅不會間斷增值稅的稅收環節，還能夠減輕稅收壓力。事實也說明，營改增會下降企業的稅收、增進交通運輸業的成長。數據展示：從2012年開展營改增到2013年，在交通運輸行業，上海市的一般納稅人一共繳納了53.1億元的增值稅。與以前繳納營業稅的計算方法相比，共減少了0.8億元的稅收。整個行業的稅收都以一種平穩緩慢的幅度下降。北京市在進行改革后，持續4個月的稅收都顯現下降的態勢。整體的稅負下降到18.0%，比原來的上升28.7%有了質的進步。由此可以看出，營改增可以大幅度的下降企業的稅負，增進行業的前進。

2.服務業

營改增的另一個大塊便是服務業。現階段我國營改增的服務業主要有七個：信息技術、物流輔助、研發和技術、文化創意、有形動產租賃、廣播影視和鑒證咨詢服務。營改增后服務業的稅率為6%。而營改增對服務業的首要影響就體現在服務專業的細化和勞務的外包上面。營改增以前，我國的企業缺少細化主業和輔助業的積極性，究其原因是因為思想觀念的捆綁和稅收制度的限制。因為如果分化的服務是屬于營業稅的范疇，由于營業稅會反復征稅的特點就會造成企業整體負擔加加的結果，那企業為了下降本身的稅費，就會丟棄這種做法。而營改增從一定意義上來講，就會在比較好的解決這個問題。從江蘇省的改革結果顯示：自營改增以來，江蘇省應稅服務出口的企業有1.81億元的免抵退稅額，并且出口服務的減免稅以及零稅率為全省服務型企業減輕2.14億元的壓力。此外，自從革新以來，全省的現代服務型企業的數量不斷增添。新辦試點的納稅人中，研發和技術的增加幅度達到67.44%、文化創意的上漲的幅度也高達41.16%、有形動產租賃業有39.59%的增幅。這都大大的推動了我國對外貿易的增長，拉長了我國的文化產業鏈，完善了我國的產業結構。還有助于我國的文化產業的不斷成長，加強我國的文化實力。

3.建筑業

雖然就目前來看，建筑業仍是繳納營業稅，但建筑業作為我國重大的經濟產業，必將納入營改增的范圍。且根據相關文件，我國已逐步開始建筑行業的營改增，預計將會在今年下半年發布準確的文件，來將建筑業正式歸入營改增的進程。建筑業的營業稅改征增值稅，原材料一定會成為增值稅進項抵扣關鍵的主要構成。現實情況來看，建筑行業工程總費用中原材料大概占到40%至60%的比重，總收入中大概有6.8%到10.2%的進項稅，再加上個各種機器設備、維修費等等可抵扣進項稅的項目。企業要繳納的銷項稅額11%可能與其持平或者比其更低，因而企業基本就不要繳納增值稅。從而減輕建筑企業的稅收壓力。舉例說明：B單位將項目承包給C企業，條約價款的總金額為150萬元。C企業再將其中的混凝土樓板施工分包給D企業，合同的價款的總額是60萬元。按營業稅來算，C企業就需要為B單位開具發票，要繳納的營業稅就為4.5萬元。D企業就需要給C企業開票，要繳納的營業稅就為1.8萬。但是實際上，D企業交的1.8萬的營業稅實際上是一個反復交稅的點。可若是營改增后，按增值稅來算，B企業的開票金額雖然是150萬，可是實際上只需要承當90萬的銷項稅額。因為它分包給D企業的60萬是可以讓D企業開票，然后作為進項稅額進行抵扣。從而就能夠成為避免營業稅反復征稅的關鍵。當然，建筑項目不是單純的包工建筑，它還有各個環節的設備維修、機器款等。所以它能抵扣的部分也不僅僅是上面舉例的部分。整體來講，建筑業的營改增是勢在必行，也能有效下降企業的稅收壓力，增進經濟的發展。

四、結束語

總的來說，營業稅改征增值稅是我國稅收制度上的一項巨大革新。是勢在必行的。它不僅能加快我國改革的進程、加速我國行業的進步，還能從更深層次解決我國的經濟問題，不斷提升我國的產業構造。從而加速社會的專業化分工，促進我國經濟的繁榮。

參考文獻：

[1]孫霞.淺談營業稅改增值稅的影響[J].當代經濟，2014.

[2]曹杰嵐.淺析營業稅改增值稅的影響[J].現代商業，2012.

[3]劉碧瑩.我國營業稅改增值稅問題研究[D].吉林大學，2014.

作者簡介：章儒萍（1987.09- ），女，漢族，北京，中國人民大學，會計學，財務管理，碩士，北京北大方正電子有限公司，主管