電子商務下的稅收問題研究

摘 要：本文在分析了電子商務帶來的稅制要素、稅收征管和國際稅收問題的基礎上，參考國際經驗，探討了在電子商務背景下，解決稅收征管問題和國際稅收問題的對策。

關鍵詞：電子商務；稅收問題；稅收流失

近些年來，電子商務的迅猛發展極大的改變了人們的貿易方式和現有的經濟格局，與經濟貿易息息相關的稅收也同樣收到了巨大的影響。一方面，電子商務創新的交易模式沖擊了傳統的貿易模式和商業經濟管理模式，造成了這部分稅收的減少；另一方面，電子商務所帶來的商品服務貿易新模式缺乏相應的稅收管理手段，在稅收的征收管理和國際稅收管轄權上都存在有待商議的地方，以上這些制度缺陷的后果是造成了部分稅收的流失。

一、電子商務的基本內涵和特點

1.電子商務概述

電子商務是指在因特網開放的環境下，依靠電子設備和網絡技術，買賣雙方互不謀面，實現消費者與商戶、商戶與商戶之間的網上交易與線上支付活動。

中國的電子商務在上世紀末開始起步，距今發展歷史不過25年，但是在發展速度上可謂一日千里。尤其是近兩年，中國的電子商務相關行業發展迅猛，已經初步形成完整的商業體系；零售電子商務各平臺之間競爭激烈，市場日益集中；跨境電子貿易發展迅猛，對國際貿易發展促進作用明顯。

近年來我國電子商務交易一直保持快速發展勢頭，尤其是網絡零售市場。2012年中國網絡零售額達到13110億元。2013年淘寶天貓“雙十一”購物狂歡節支付寶成交額高達350.19億元，電子商務這種新型商業模式巨大的發展潛力不言而喻。在國際經濟形勢持續不振的環境下，我國中小外貿企業跨境電子商務仍逆勢而行，近年來保持了30%的年均增速，這正彰顯了電子商務強大的活力。

按照交易對象分類，電子商務可以分B2C（企業與消費者）、B2B（企業與企業）、B2G（企業與政府）等類型；按照交易內容來分類，可以分為需要通過物流來進行交易的有形商品和可以直接進行電子商務的無形商品和服務。

2.電子商務的特點

（1）無界化：電子商務交易方式比較特殊，商品交易受地理疆域的限制較少。以電子商務的交易內容來看，有形商品會經過海關審批可控制度較高，但是通過互聯網交易的無形商品、服務和其他各種形式的信息交易缺乏明確、清晰的地理路線，很難受到地理疆域的控制。

（2）無紙化：電子商務所進行的貿易依托于網絡數據，信息往往以數字化的形式呈現，缺乏傳統貿易中必要的票據、紙質賬簿等證據。并且互聯網數據的特殊性導致交易痕跡很容易被修改或抹去，這種無紙化的特點為交易帶來了便利、提高了工作效率的同時，也帶來了稅務管理上的困難。

（3）流動化：只需要一條電腦，一根網線，電子商務企業就可以建立起自己的電子商務交易平臺。理論上來說，電子商務企業可以在地理位置、交易平臺乃至國籍上靈活自如的流動。這種流動化的特點沖擊了現有的課稅憑據，也就是企業的固定常設機構。稅務部門亟需創新形式以適應科技的瞬息萬變，這樣才能夠實現對電子商務有效的監管。

3.電子商務與傳統商務活動差異

從交易方式上看，傳統商務是實體面對面交易，電子商務是網上交易、物流配送；從交易結算方式上看，傳統商務現金、信用卡等傳統支付方式，電子商務網上支付、線下支付等較為靈活的結算方式；從交易內容上看，傳統商務是有形商品和服務，電子商務是有形商品、無形商品、服務和各種形式的信息；從交易地點看，傳統商務是有形市場，電子商務是無形的互聯網；從交易時間上，傳統商務活動是固定的有限時間，電子商務是連續的無限時間，從交易主體來看，傳統商務活動可以確定雙方身份，電子商務有時很難確定雙方身份

二、電子商務帶來的稅收問題

1.電子商務下的稅制要素問題

從納稅主體來看，傳統商務交易雙方以物理空間存在為基礎，交易雙方明確，電子商務交易雙方隱匿身份，納稅主體難以確認，企業可能利用我國目前的出口退稅和進口商品征稅的政策，改變納稅主體身份來達到避稅效果。

從納稅對象來看，傳統商務多以實物形式存在，納稅對象明確，電子商務可能以數字化信息形式存在，難以確認課稅對象的性質；尚未將無形商品納入征稅范圍。

從納稅環節來看，傳統商務商品流轉有生產、加工、零售等多個環節，多環節納稅的流轉稅稅制，電子商務商品直接從生產者到達消費者手中，中間環節縮減導致課稅點消失，中間環節的減少沖擊流轉稅稅制；電子加密技術增加了納稅環節的監管難度。

從納稅地點來看，傳統商務銷售貨物的起運地或者所在地境內，在中華人民共和國境內提供應稅勞務時負有繳稅義務，電子商務納稅地點具有流動性和隨意性，無法確定貨源和服務的提供地和消費地；在提供地征稅還是消費地征稅存在爭議。

從納稅期限來看，傳統商務以銷售貨物發票的開局時間來確定繳稅義務發生時間，電子商務沒有紙質發票和現金支票流動，難以確定發生時間，現行稅法的納稅期限不適用于電子商務。

2.電子商務下的稅收征管問題

目前在我國稅收政策對于電子商務持有的態度是：不放棄對互聯網的征稅權，根據我國的國情和電子商務的發展情況再確定何時開征、征收稅種等問題。新型的電子商務發展到今天，不同程度的對傳統財政稅務理論的財政原則、公平原則和效率原則產生了沖擊。互聯網的特點所導致的稅收優勢不利于財政原則和公平原則的實現，同時，電子商務無紙化、無界化、流動化的特點也促使稅收征管創新形式來提高效率。

（1）稅務登記問題

現行的稅務登記制度是稅收管理的首要環節，然而當前許多從事電子商務的組織并未在工商局進行工商注冊，也沒有進行稅務登記，使得稅收管理對其失去了依據和證明。依托于互聯網的電子商務企業與傳統企業有著諸多不同，它的實質仍然是經營行為，按照稅收的三原則理應對其進行稅收征管，但我國現行的工商、稅收法律法規都缺乏對電子商務企業的稅務登記和納稅申報的明確規定。

（2）賬簿和憑證管理問題

因為電子商務具有無紙化特征，電子商務用電子數據信息取代了合同、發票、賬簿等這類傳統的紙質憑證。而且這些電子數據可以被輕易的修改，修改痕跡也容易被抹去。這就使稅收的管理和稽查失去了原始憑證的基礎，無法獲得直接、真實的憑證信息，從而加大了稅務機關監管企業納稅行為的難度。除此之外，在電子商務企業靈活的庫存管理模式下，稅務機關傳統的盤點倉庫、實際查驗的方法效果也會大打折扣。

（3）扣代繳和代收代繳問題

傳統商務的銷售鏈條通過生產、批發、零售等一系列環節最終才能使商品到達消費者手中。傳統的稅收管理就是通過這其中的中間商環節獲取稅務信息，可以說，中間商即是代繳代扣、代收代繳等傳統稅收制度的基礎。而在電子商務背景下，中間環節被不斷壓縮，中介機構的作用微乎其微，這就對代扣代繳、代收代繳等傳統的征收方式造成了巨大的沖擊。

3.電子商務下的國際稅收問題

（1）電子商務對常設機構的概念造成沖擊

是否在該國設有常設機構并獲得收益是判斷國際商務課稅必要性的前提，滿足以上條件后該國家方可對其征稅。但是目前電子商務的出現對常設機構的概念產生了沖擊，電子商務由于具有無界化、流動化的特點，沒有相對固定的常設機構，跨國進行電子貿易不需要供貨商或服務提供商在本國出現才能完成。除此之外，通過供貨商或服務提供商的網址、郵件地址，身份ID等很難判斷其歸屬地，即使是IP地址、服務器和網絡服務提供商也存在身份造假的可能性，所以現有的常設機構定義不能解決國際電子商務稅收管理的問題。

（2）國際稅收管轄權問題

稅收管轄權是主權國家依據法律所擁有的征稅權力，可以分為來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權。常設機構定義的不適用性導致了來源地稅收管轄權的失效，如果無視來源地稅收管轄權，買方所在國家為賣方國家所做出的經濟貢獻就無法獲得回報，會導致國際稅收利益分配失衡，這樣就會使發展中國家的經濟發展和國際貿易處于不利地位。國際電子商務除了對來源地稅收管轄權造成意外沖擊，也對于通過管理控制中心來進行確定的居民稅收管轄權造成了比較大的影響。很難界定國際電子商務企業的管理控制中心，這樣就導致了各國稅務機關不能以屬人原則對企業進行稅收監管。

三、解決稅收征管問題和國際稅收問題的對策

1.堅持稅收基本原則

堅持稅收的公平原則，使每個納稅人之間達到稅負公平，不將電子商務的交易形式與傳統商務貿易區別對待；堅持稅收的效率原則，結合高科技現代化技術，創新適應電子商務特點的稅收管理模式，確保稅收監管的高效；堅持稅收的中性原則，在不延緩、阻礙電子商務發展的前提下，結合國情和我國電子商務發展的現狀制定稅收政策，合理處理稅收優惠與財政原則之間的關系；堅持維護國家稅收主權的原則，從維護我國稅收主權利益的視角出發，制定出適合國際電子商務的稅收政策。

2.完善稅收管理制度

（1）完善稅收登記管理制度

在目前現有的稅收登記管理制度基礎上，考慮增加適合于電子商務的登記制度。要求電子商務納稅人需要按照規定到稅務機構辦理電子商務稅收登記，提交相關資料供稅務部門來監管，通過審批后憑借稅收登記證方能開展電子商務貿易。由相關部門負責電子商務稅收登記證進行管理。

（2）推廣電子發票制度

制定適合電子商務交易的專用電子發票管理辦法，對電子發票的申請、領購、開具、取得和保管等進行嚴格規定，采用全國統一的編碼、防偽技術。設計適合電子商務的電子發票，適用于不同交易對象的，并統一推廣發售在全國范圍內。

（3）利用網絡中介平臺實現代扣代繳制度

在電子商務的交易中，第三方支付平臺作為中介機構有著較高的可信度。在電子商務中，掌握物流和信息流具有較大的難度，但是如果稅務部門能夠實現與第三方支付平臺的合作，就能有效監管電子交易產生的資金流，從而以通過支付平臺流轉的資金流為依據進行稅收征管。

3.完善電子商務相關的稅收法規

制度需要法律來進行保障，因此應該對電子商務稅收征管的相關權利義務以法律的形式做出明確規定。首先在法律上明確電子合同的合法性，以法的形式明確規定電子證據的保存和加密條款，規定電子商務企業的納稅義務。其次，賦予稅務機關查閱納稅人與納稅有關的電子信息的權利和為信息保密的義務。最后，明確規定電子商務的第三方支付中介有與稅務部門合作監管偷稅、漏稅現象的義務。對沒有履行義務的個體、部門或者組織予以一定的處罰作為懲戒。

4.積極參與制定國際商務稅收征管標準

主動出擊，積極參與國際商務稅收的協調，維護我國在國際電子商務中的稅收主權和稅收利益；在征稅權的分配、常設機構的概念方面，我們應當與其他發展中國家聯合，努力推動制定有利于發展中國家國際電子商務稅收權益的規則；加強國際間稅收信息的交流，與其他國家合作打擊國際逃稅、避稅行為。

四、結語

目前我國的電子商務正處于發展的黃金階段。雖然現在我國對電子商務沒有采取征稅的政策，但是從長遠來看，等到時機成熟之時，我國對電子商務的征稅的勢在必行的。基于此我們應該用積極主動的態度來對待電子商務的稅收問題。一方面應該結合本國國情和電子商務的發展現狀，制定適合當下的稅收管理辦法；另一方面可以利用稅收規范電子商務貿易，維護國家和人民利益，推動電子商務的有序健康發展。

參考文獻：

[1]李海芹.C2C模式電子商務稅收問題探析[J].企業經濟，2012（04），121-125.

[2]李葉華.國外電子商務稅收問題的研究綜述[J].財經界，2015（02）270-272.

作者簡介：曾凡榮（1972.12- ），女，漢族，山東省無棣縣人，單位：無棣縣經濟開發投資公司，經濟師，研究方向：財政稅收