關于舞弊審計的探討

摘 要：舞弊審計作為審計工作的一個重要研究方向，在審計實踐中得到了越來越多的應用。本文簡要分析了舞弊審計的思想內涵及其特點，結合實例介紹了審計獨立性與審計證據在審計領域的應用和實施的一般框架。

關鍵詞：舞弊審計；審計獨立性；審計證據

一、引言

從現代審計產生以來，舞弊審計已經成為審計工作的重要研究領域。伴隨著審計事業的日益發展，舞弊審計在國民經濟發展中扮演著越來越重要的角色。對舞弊審計的日益重視，不僅是審計法等相關法律的要求，同時也是現代經濟發展的客觀需求。舞弊審計在我國審計實踐中應廣泛的開展。

二、舞弊審計理論概述

1.舞弊審計的概念

舞弊審計通常是指審計機構或者人員在執業過程中要始終持有謹慎態度，應用審計方法和工具，進行舞弊研究和分析，以此來發現舞弊的一些具體行為等為最終目的的審計活動。

2.舞弊審計的特征

舞弊審計的特征具體表現為以下三個方面。（1）舞弊審計是發現性的而非論斷性的審查活動，需要更多的是一種思維形式而不是技術方法。舞弊活動有明確的目的，采用各種方法對其加以掩蓋，從而使審計人員不易察覺。（2）審計實踐中大量使用分析性復核的方法。由于審計程序具有局限性，從而使用分析性復核方法能幫助審計人員揭露重大差錯。（3）保持職業懷疑態度。通過對審計工作研究得出，超過85%的舞弊活動是被偶然揭露的。

3.舞弊審計常用方法

（1）分析性復核法：分析性復核是對被審計單位重要的財務比率或發展方向進行分析，以發現存在的不合理因素，并以此確定審計重點，控制審計風險，提高工作效率，保證審計質量。在審計實踐中，分析性復核程序貫穿于審計活動的全過程。在審計過程中，審計執業人員使用這一審計方法對被審計單位財務狀況實施全面的研究調查，從中查找出存在潛在的錯報風險項目，進而有效的制定下一步審計計劃。

（2）實質重于形式原則的運用。隨著各類上市公司財務舞弊的隱蔽日益增強，反審計能力也越來越強，許多被審單位都通過粉飾報表，比如把應收賬款填列到其他應收款科目下，延遲相關存貨入庫時間，達到粉飾財務指標的目的，這一般不容易被審計人員發覺。

（3）注重期末事項分析。部分企業經常采用“截止”概念在資產負債表日前后調整損益，粉飾會計報表。另外，許多企業大量的第四季度調整收入，也見怪不怪。

4.舞弊審計重點審計內容

隨著國民經環境的迅速變遷，各個時期的舞弊會有不同的特點，舞弊審計的審計人員關注的審計重點也應有所改變。我們要緊緊把握目前審計風險高發區確定舞弊審計的重點，往往能取得很大的成果。

（1）非常交易事項

①其他業務收入占據企業收入絕大部分的交易事項。比如大量公司利用資產負債表日后調整期間產生非常規的銷售等非常交易來實現非常效益。②非貨幣性資產交換。很多企業的交易往往很少涉及到貨幣資金，現金流也很少，只是確認為應收賬款這一會計科目，結轉相關損益。

（2）重要的交易

①大額交易嚴重虧損。②非法和不合規范的投融資方式。③會計估計變更。符合會計準則的會計變更是合規的。有時候這一靈活性，往往給企業的舞弊帶來機會。④資產重組。審計人員對資產重組進行審計是一件大的工程，它牽涉到大量的問題。這些年來，許多公司的資產重組數量交易較為頻繁，也帶來了大量的風險。

三、舞弊審計案例分析

世界通信公司是一家美國通訊公司，因財務丑聞事件而破產。公司內審部門在一次例行檢查中，查出了共計38.52億美元的財務造假，財務舞弊丑聞被迅速揭發。美國證券管理委員會（SEC）查出世界通信公司虛構的營收達到90多億美元，公司總資產被虛增約110億美元。

世界通信公司財務舞弊分為如下兩種。

1.濫用各種企業準備金，通過以前各年份計提準備金，多記資產，沖減企業成本支出，虛增企業的利潤。調查人員已查證的相關造假金額就已經達到16.35億美元。

2.通過“預付賬款”進行掩飾，命令各分公司將原已確認為經營費用的成本結轉到企業固定資產等會計賬戶，從而降低費用、虛增利潤。

安達信會計事務所對世界通信股份有限公司出具了無保留意見的審計報告，其對世通的財務舞弊負有不可推卸的重大過失審計責任，審計失敗主要分為以下兩個方面的內容：

1.審計的獨立性不強。安達信會計事務所不僅向世界通信股份有限公司提供審計業務，還提供一些財務咨詢服務。雖然目前為止尚無發現相關的證據，這兩項業務有可能影響審計的獨立性。

2.缺失應有的職業懷疑態度和直接的審計證據。安達信會計事務所審計世界通信的大量主營業務收入計量和商譽減值測試等事項時，沒有注重相關審計的證據，缺失了必須擁有的職業審慎和職業懷疑態度，僅僅依賴世界通信公司做出的一些聲明文件，作為發表獨立審計意見的依據。

四、結束語

舞弊審計在當代社會發展中已經日益體現出其存在的價值，其建設是一項持久的系統工程，作為審計人員我們必須認真謹慎。在審計執業過程當中，審計人員要高度持有職業懷疑態度，加強舞弊審計工作的開展力度，同時，相關審計人員也要進一步提高自身的職業素養。

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作者簡介：陳劍業（1988- ），男，內蒙古呼和浩特人，內蒙古財經大學會計學研究生，研究方向：內部審計