ERP環境下成本管理模式問題研究文獻綜述

摘 要：成本問題一直都是企業非常重視的核心問題，隨著經濟體制的改革，市場競爭也變得日趨激烈，成本管理工作顯得愈發的重要，已經成為企業提升競爭力的關鍵。因此，企業管理者也開始運用現代成本管理方法，對成本進行核算和控制。本文對成本管理方法和ERP環境下成本管理模式進行了相關文獻的梳理，為這一領域的理論和實踐研究提供了借鑒意義。

關鍵詞：ERP；成本管理方法；文獻綜述

一、關于成本管理方法的有關研究

1.國外研究概況

1911年，著名的“科學管理之父”泰羅首次提出標準成本管理辦法，即通過事先的估算為產品制定標準成本，通過這種方式來進行成本控制，特別是對于人工這一部分，他提出了采用計件工資制的方式來提高工人工作的積極性和效率。但這時的成本控制還只是小范圍之內的。

一戰以后，隨著對公開、客觀財務報表需求的日益增加，公司所需要的信息不僅僅只是成本數據，而是要對成本形成過程的整個作業進行分析，要想實現改變，必須轉變為基于生產流程的成本管理模式。羅賓·庫珀、羅伯特·卡普蘭（1988）根據埃里克·科勒的作業成本計算的思想對作業成本計算進行了深入系統的理論和應用研究，首次提出作業成本法的概念。此后，作業成本法受到了廣泛的關注。詹姆斯·布林遜（2001）提出了許多新的概念，諸如增值成本、不增值成本、同質成本和適時制造成本等，在作業成本法的理論研究上又比前人進了一步。戴維·本、李倩（2005）對作業成本管理在產品設計階段的應用作了案例分析，認為作業成本法能為產品的開發與設計提供精確的成本信息。

20世紀80年代，英國學者西蒙斯提出了戰略成本管理的思想，使得成本管理不再只是局限于企業的內部，而是要放眼外界，由此做出管理決定。美國管理會計學者Jack Shank和Vijay Govindara（1992）等人接受了西蒙斯提出的觀點，并闡述了成本信息在戰略管理的四個階段中所起的作用，使得戰略成本管理的方法更加的具體化。

此后，又涌現出了多種成本管理方法，諸如產品生命周期成本理論，成本企劃理論等等。從國外學者的研究來看，成本控制過程正從簡單控制向集成多角度控制轉變，從單一生產成本向全過程生產成本發展，從事后控制向事前、事中、事后一體化控制發展，其中有許多先進的思想值得我們借鑒。

2.國內研究概況

自20世紀50年代以來，隨著我國國民經濟的逐步復蘇，企業生產規模的逐步擴大，關于成本管理方法的討論也逐漸多了起來。

20世紀50年代至70年代，我國的成本管理模式主要是借鑒了蘇聯的經驗，即對生產階段的控制，雖然有成本計劃的內容，但成本計劃包括的也只是單個產品或者是步驟，這一時期具有代表性的就是定額比率法、分步法等等。

到了20世紀80年代，雖然成本控制仍然集中于生產階段，但是學者們已經意識到這種方法存在的局限性，并廣泛的吸取國外的經驗，成本控制有了由生產逐漸向設計階段趨勢，標準成本法在這時悄然興起，首次將標準成本法引入國內的是魏振雄（1981），他詳細介紹了標準成本法的核算步驟及賬務處理方法，隨后，汪家祐（1984）指出標準成本法與定額成本法的主要聯系和六大主要區別，在理論上將標準成本法的研究推進了一大步。

20世紀90年代之后，關于成本管理的研究就更加活躍了，成本企劃、作業成本法等理論和方法被逐步的介紹到國內。具有代表性的就是在1993年-1994年，廈門大學的余緒纓教授先后在《會計研究》、《當代財經》等雜志上發表文章介紹了作業成本法，使得作業成本法被越來越多的人所認識。王平心等（1998）選取了西安農業機械廠為例，詳細闡述了作業成本法在制造企業的運用，引起了很大的反響。上海財經大學的潘飛教授（2002）總結了1995年至2001年我國研究作業成本的各類文獻，歸納了當時的理論界對作業成本法的看法，在今后的研究中應當注重指導企業實施作業成本，如何處理作業成本所得到的信息以及與現有會計法規和稅法的矛盾等，使作業成本法能夠真真正正的讓企業受益。周為利（2002）指出了作業成本法與傳統的標準成本法并不相互排斥，認為作業成本法要想發揮最大的功能，必須引入標準成本法的思想，使作業標準化。胡元木（2001）從分析評價日本的成本企劃入手，探索國外先進管理技術、方法、觀念在我國的借鑒與應用。劉芳（2008）分析了作業成本法與傳統成本法的區別和聯系，并指出作業成本法能從根本上解決傳統成本核算方法的缺陷，以作業為基礎的成本計算方法是成本會計科學發展的大趨勢。蘇朦、楊秀羅（2012）則通過一個案例的分析，指出了作業成本法與標準成本的結合應用，將這種成本管理方法往前推進了一步。

如今，成本管理已經遠遠超出了生產階段的范圍，擴大到了整個企業的內外部環境，體現出一種全面的價值鏈管理思想。如周松（2010）指出了成本管理的新理念即價值鏈成本管理，文章首先提出了傳統成本管理的弊端，然后對價值鏈成本管理進行了一些闡述，最后強調了價值鏈成本管理可以滿足企業的需要，達到控制成本的目的。胡敏、周雅美（2012）則具體的指出了價值鏈分析方法在成本管理的實現方式，即優化企業內部價值鏈、擴大企業外部價值鏈，通過內外部的結合，實現整體的增值。

二、關于我國ERP環境下成本管理模式的研究

我國的ERP應用始于20世紀80年代初引入的MRPⅡ，但當時受經濟環境的影響，人們并未充分認識到這一系統所能帶來的改革式的浪潮，而且許多人對ERP的管理思想理念存在著一定程度的偏差，所以發展的步伐比較緩慢。但是，在最近十年左右的時間里，ERP系統取得了突飛猛進的發展。隨之而來的對ERP環境下成本管理模式的討論也日趨增多。

郝必傳、劉秋生（2000）提出了ERP環境下成本模式構建的四個關鍵點，即首先要推行標準成本制度，其次是建立新型責任成本制度，再次強調成本核算以變動成本法為主、全部成本法為輔，最后指出ERP系統與作業成本相互融合存在的有利條件，作業成本法應成為財務管理的核心基礎之一。接著，在2001年，他們又更加詳細的闡述了作業成本法在ERP系統中的應用，認為這兩者的結合點在于ERP系統將企業的制造流程看作是一個從供應商到顧客緊密連接的供應鏈，供應鏈中的每個環節要耗用一定的作業。由此，就可以對ERP系統實施作業成本核算制度。方平（2003）將ERP成本模塊中單一的分配標準改為以作業動因為標準的分配標準，把作業成本法的先進管理思想與ERP信息系統的管理技術和生產技術聯系在一起，詳細闡述了基于作業成本思想的ERP成本核算流程的設計步驟。章麗萍（2006）同樣分析了當下ERP中成本管理存在的問題，提出了要將戰略成本的思想融入作業動因的確定中來，利用成本動因可以表達出成本管理戰略的重點，為成本管理提供了一條新的思路。張菊芬（2007）在分析當前ERP下成本管理模式現狀的基礎上，提出構建ERP環境下的成本管理模式已經不再是單純的將原有的成本管理模式計算機化，而應當考慮到企業面臨的各種復雜環境，采用多元化的成本管理模式，將以前的單一模式變成多種模式相結合。邵雅君（2011）指出并非實施了ERP系統就能解決企業所有的成本管理問題，要想解決企業管理的根本問題，需要從轉變根本的管理思想著手。

在具體應用方面，王欣（2004）引入戰略成本管理和作業成本管理思想，構建了ERP環境下的成本管理模式，并將這種新模式應用于鞍鋼。胡長春（2006）在中小制造企業成本管理系統設計研究中融入ERP原理的思想，以鑫泰機械廠為例，通過對其基于ERP原理構建的成本管理系統的分析，探索出了一條中小制造類型企業的成本管理系統設計之路。張浩，馬少輝（2008）利用信息技術設計并開發了基于ERP/MES的成本管理系統，并且該系統已在某鋼鐵企業得到了實施，并保證了成本計算數據的準確性、一致性和完整性。胡綱飛（2009）提出了在ERP環境中的成本管理新模式，即以戰略為導向，以標準成本制度為基礎的作業成本管理模式。并以武漢鋼鐵廠實施新模式為例，將ERP環境中的成本管理新模式通過案例生動的展現出來。楊雯（2012）將標準作業成本管理法應用于ERP成本管理之中，并以供水企業為例，分析了其具體的應用情況。

三、文獻述評

總結上述文獻，從國內外學者的研究來看，在成本管理方法上，國內研究緊緊的跟隨國外研究的步伐，但隨著經濟環境的日益復雜，也有學者研究多種成本管理方法的結合，如作業成本法和標準成本法的集合，作業成本法與戰略成本法的結合，但大多數還是以單獨研究為主。在ERP管理模式下的成本管理方法上，單獨研究ERP環境下的標準成本法、作業成本法的多，但是將標準成本法與作業成本法結合起來研究的比較少，并且隨著作業成本法在我國企業管理中的運用，越來越多的學者開始研究ERP環境下作業成本管理模式；同時，也有學者將各種成本管理方法糅合在一起，為開發ERP環境下成本管理的新模式開辟了道路。在具體應用方面，越來越多的企業將ERP應用于成本管理之中，并且都取得了很好的效果，但將作業成本法、標準成本法和ERP相結合應用于企業的實際運作之中，仍然需要進行進一步完善。

參考文獻：

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[7]張浩，馬少輝.基于ERP/MES的鋼鐵企業成本管理系統研究[J].企業管理與信息化，2008（15）：17-20.

[8]胡綱飛.基于ERP系統的企業成本管理研究[D].北京郵電大學，2009.

[9]楊雯.標準作業成本法在ERP成本管理中的應用研究——以供水企業為例[D].陜西科技大學，2012.

作者簡介：張嫣（1989- ），女，漢族，江西萍鄉人，助教，會計碩士，單位：萍鄉學院計財處，研究方向：資本運營與財務管理