面向訂單的成本預算系統在制造業的應用*

□ 張 昕 □ 郭順生 □ 盧欣藝

1.武漢理工大學 機電工程學院 武漢 430070

2.武漢理工大學 管理學院 武漢 430070

所謂成本預算管理，就是基于市場競爭導向，依據企業的成本要素結構與作業流程，通過量化的形式確定各要素與作業流程成本的目標值，并依此對產品成本形成的全過程實施追蹤控制的管理方式與管理制度［1］。

成本費用預算通常主要包括:材料費用、人工費用、外協費用、均攤制造費用以及其它費用預算等［2］。本文以某裝備制造公司的銷售訂單為研究對象，提出其成本預算管理的實施方案，并依托其內部數字化管理平臺，開發了成本預算管理系統，得到了良好應用。

1 預算管理系統設計

預算管理系統的設計思路是以銷售訂單為研究對象，建立合理的預算目標，即編制預算計劃，并提交到公司領導層，公司領導對該預算的利潤總額、費用構成進行分析后，決定是否執行。預算通過審批后，下推到各部門執行，數據在系統中自動更新，根據預算的執行情況，系統發出預警，幫助領導及時發現、分析訂單成本出現波動的根源，采取應對措施，流程如圖1所示。

1.1 預算編制

1.1.1 預算編制方法

預算編制方法主要有自上而下式、自下而上式和上下結合式3種。自上而下式由公司領導層對各控制內容進行預算，最大程度地保證了公司的利益，但由于權力過于集中，預算不一定準確。自下而上式采用民主的方式，讓公司相關部門和員工參與預算，充分發揮各部門及員工的積極性、創造性及參與性，但制定的預算不一定符合公司的整體戰略計劃。上下結合式讓公司管理層與各部門共同參與預算，通過上下協調最終編制出合理的預算內容，結合了前兩種模式的優點，但需要上、下反復，多次協調，因此需要數字化管理平臺的支持。

▲圖1 成本預算執行過程

本文采用了上下結合式預算編制方法，以數字化管理系統為平臺，結合該公司實際經營特點，采用由銷售人員與各部門合作共同制定預算的策略。

1.1.2 預算編制內容

根據該公司訂單執行的特點，預算編制的內容包括：預算收入、利潤總額、材料費用、人工費用以及其它費用，其構成如圖2所示。

在制定訂單的總體預算指標時，系統首先根據式（1）計算該訂單的預算收入。銷售人員根據預算收入和報價清單，在保證一定利潤的基礎上，對該訂單成本構成的各項內容確定總體指標。預算總體指標下達后，各

▲圖2 訂單成本構成

▲圖3 預算執行過程中監控截圖

式中：Q為訂單的預算收入；S為訂單合同金額 （含稅銷售額）；T為稅金及附加；Ma為材料費用；Tr為運輸費用；P為利潤總額；L為人工費用；O為其它費用。

1.2 預算執行

預算通過領導審批以后，自動下推到各部門執行。預算執行主要包括對過程中涉及該訂單 “每一筆資金流”進行監控（過程監控）和月底按合同的整體執行情況進行監控。

1.2.1 過程中監控

訂單的成本預算計劃一經確定，即成為工程項目內部組織生產經營活動的重要依據，不得隨意更改。在預算執行過程中，涉及到該訂單的一切資金流都會在預算管理系統數據庫中自動更新、計算，實時顯示出已發生的成本費用。

各部門在簽訂與該訂單相關合同時以及采購部提交采購比價單時，系統將自動提示預算信息和已發生費用信息，為審批提供參考，如圖3所示。

1.2.2 整體監控

對各部分設定給定的閾值，每月財務結賬后，根據實際發生費用與預算費用金額的差別，系統界面提示紅色或黃色，直觀地顯示出預算執行的正常與否，如圖4所示。當成本預算執行中出現重大偏差時，系統將自動通知公司領導，并查找原因：如果人為因素造成成本溢漲，立刻糾正，嚴控成本，并追究責任人責任；因客觀原因造成成本偏差，應及時向公司職能部門說明原因，提出修訂成本預算申請，經有關部門審部門負責人對銷售人員制定的預算計劃進行修改完善。其中：材料費用包括黑色金屬、外購件、加工件、油漆涂料、電氣電料以及其它材料的費用；人工費用包括班組承包、廠內分包以及外協費用；其它費用包括均攤制造費用、銷售費用、管理費用、運費、稅金及附加費用（由式（2）計算）。各部門對預算計劃修改完善后，根據式（3）計算利潤總額，并提交領導層審批。核批復后，按新的預算成本執行。

1.2.3 成本分析

訂單生命周期結束之后，預算管理系統為公司領導層提供了成本分析功能。通過形成一些報表以及實現多種方式的查詢功能，如按項目分析、按時間段分析、預算執行情況分析等，幫助公司領導層對成本預算執行過程中的問題進行研究，查找原因。

1.2.4 與績效考核體系結合

考核結合了預算成本分析，并與績效管理相結合，建立節約獎勵、超支處罰責任制。通過預算執行的激勵機制，促進各部門執行預算的責任感，保證預算目標的實現，使預算管理制度的嚴肅性得到保證。

1.3 預算系統設計的實現

1.3.1 開發框架

系統以Visual Studio 2008為開發平臺，采用微軟公司提供的.Net框架開發Web應用程序，各功能模塊采用C#和ASP.NET進行編碼開發，網絡應用層數據傳輸協議為HTTP，后臺的數據庫操作系統采用MS SQL 2005。應用.Net框架實現基于B/S體系結構訂單成本預算系統，可以在企業內部部門間實現信息的準確有效的流通，各部門間只需一臺電腦且不需安裝任何程序就可以瀏覽企業信息進行辦公，為各個部門的作業協調提供了有力的支持。

1.3.2 系統應用與實施效果

成本預算系統實現了對訂單全生命周期的成本追蹤，使企業內部數據流的轉換和資源信息得到充分共享，提高了工作效率，降低了運營成本。企業管理層能對歷史訂單執行數據進行分析，一方面可找出能夠降低預算與執行的科目，改進管理方式，增加利潤，或在同等利潤的基礎上降低銷售價格以獲取更多銷售合同；另外一方面，有利于加強企業的內部控制，有利于績效考核，有利于量化企業各職能部門的奮斗目標，有效整合企業資源，最大限度地提高企業經濟效益。

2 結論

▲圖4 成本控制預警截圖

介紹了一種企業成本預算管理的實施方案，描述了系統工作流程、工作環境，分析了預算編制方式，并結合實例演示了預算執行過程，促進了企業各部門員工的協同合作，為企業實現全面預算提供了有益的途徑。

［1］ 蘇鳳萍.加強我國企業成本預算管理的對策探討［J］.時代經貿（中旬刊）,2008（S3）:36-37.

［2］ 吳存萍.淺談成本費用預算的編制及分析［J］.經濟研究導刊,2010（26）:131-132.