會計報表審計風險分析及防范研究

陳林

隨著經濟的發展，審計報告的影響越來越大，卻頻頻爆出審計丑聞。本文就會計報表審計風險因素進行分析，并提出應對措施，以提高審計質量并且降低審計風險。

會計報表審計/風險因素分析/防范措施

一、審計風險概論

隨著經濟的發展，風險導向審計成為主流審計模式。風險導向審計立足于系統的分析和評估審計風險，并以此為出發點，制定多樣化的審計計劃和實施有針對性的審計策略。風險導向審計模式的指導思想是注冊會計師應保持合理的職業懷疑，并且將審計視野擴大到被審計單位所處的經營環境，以了解被審計單位及其環境為出發點，通過運用“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路，評估審計客體可能存在的重大錯報風險領域，并根據風險評估結果有針對性地分配審計資源，切實提高審計質量和審計工作效率旨在捕捉各種潛在的風險點，以確保審計質量。在風險導向審計流程中，關鍵環節之一是執行風險評估程序，實施此程序的主要目的是為了解被審計單位及其環境，進而為注冊會計師識別和評估重大錯報風險的奠定信息基礎。因此，風險評估程序在審計工作中發揮著重要作用，如果獲取的相關信息充分適當，則注冊會計師需設計和實施進一步審計程序；相反，如果獲取的相關信息不足以幫助注冊會計師識別和評估重大錯報風險，則注冊會計師應擴大了解范圍。注冊會計師履行風險評估程序后，應當針對可能存在重大錯報風險的領域采取有效應對措施，對可能不存在重大錯報風險的領域，注冊會計師也應給予適當關注。

審計風險形成的主要原因之一是政府和社會公眾對注冊會計師審計期望值增加，加大了審計責任和審計風險；其二是執業環境有待健全，審計面臨的風險愈來愈大；其三是審計對象的復雜性和審計范圍的拓寬，增加審計的壓力和風險；最后是因為部分審計人員專業素養和職業經驗有待提升，容易產生審計風險。

二、審計風險影響因素分析

審計風險的影響因素主要分為審計主體影響因素和審計客體影響因素。審計主體影響因素指審計主體本身過失而對審計風險產生的影響。其影響因素之一是因為市場競爭和利益驅動。中國尚處于市場經濟發展初期，法律法規制度不健全，注冊會計師行業又隸屬一種自律性行業，市場環境的優劣對其沖擊較大，惡性競爭是最明顯的體現，此時審計主體很可能為了利益而忽視職業道德，參與審計客體舞弊。因此市場環境會影響審計主體，進而會導致審計風險發生。影響因素之二是風險偏好。風險與收益通常成正向關系，領導者在面臨抉擇時，往往會受風險偏好影響。會計師事務所的主任會計師是最后的風險把關者，其意見會對簽發審計報告產生重要影響，其風險偏好是審計主體影響因素的關鍵。風險激進型會考慮收益等有利因素而淡化審計意見類型，風險回避型則力求把所有的風險規避，所以后者在目前的市場經濟環境下很難把業務做大做強。

審計客體影響因素指審計客體出于某種意圖而實施的對審計意見會產生影響的行為因素。其一是審計客體組織結構。組織機構是指為實現既定的經營目標而有序地集合人力、物力和財力來開展活動的社會單位。組織機構設置是否合理，對審計客體未來的發展和生存起著舉足輕重的作用；設置合理，則能保證整個組織分工明確，職責清晰，減少摩擦，提高工作效率和效果。其二是審計客體的行為目的，織織的行為目的是審計客體是否產生風險的關鍵因素，健全的組織機構、完善的規章制度也會因組織的行為目的而發生實質性變化。其三是審計客體的規章制度。建章立制是現代企業管理的需要，也是規范和指引部門工作與職工行為的需要。健全的規章制度，能夠堵塞漏洞，降低企業經營風險；相反，則容易產生貪贓枉法，行賄受賄，也更容易滋生舞弊。財務規章制度應是企業規章制度的核心，眾所周知，幾乎所有的違法犯罪行為都是與資金有關。因此，規章制度對審計客體經營管理也尤為重要。

三、審計風險防范措施

根據審計風險影響因素，為了降低審計風險，提高審計質量，首先政府部門應加強審計行業監管力度。政府部門應逐步完善注冊會計師行業監管體系，加強制度建設，建立健全事務所質量控制、執業標準、業務收費、業務檢查和報備以及注冊會計師年檢培訓等規章制度，規范會計師事務所審批流程。其次是營造良好的注冊會計師執業環境。審計不良事件頻繁爆出，社會公眾對注冊會計師行業的期望值有所下降，“誠信危機”成為人們關注的焦點，在此背景下，政府部門應為注冊會計師行業營造良好的執業環境，促使其在經濟建設發展進程中真正擔負起“經濟警察”的職責。然后健全和完善事務所業務質量控制制度。健全和完善會計師事務所內部質量控制制度是減少舞弊、防范控制審計風險的有力保障。審計質量是會計師事務所的生命線，也是注冊會計師行業維護社會公眾利益的道德基礎和應盡義務，而審計質量的高低又取決于業務質量控制制度的健全和完善程度，因此會計師事務所應高度重視此項制度建設的重要性和緊迫性。會計事務所應當制定并實施科學、嚴謹的質量控制政策和程序，并且充分認識到業務質量控制制度對于提高審計質量、控制審計風險和樹立行業形象的重要價值。職業懷疑態度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取審計證據的有效性，并對相互矛盾的審計證據，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產生懷疑的審計證據保持警覺。在整個審計過程中，審計項目組負責人應當時刻提醒審計人員保持適度的職業懷疑態度，這樣有利于降低審計風險，提高審計工作質量，避免重大審計失敗發生。

參考文獻：

[1]謝海洋.審計風險與審計風險模型研究.財會研究，2010年第24期

[2]唐建華.風險導向審計.中國財政經濟出版社，2012年6月第1版