淺述境外工程項目稅收的有效管理

陳日川

隨著改革開放的程度不斷深化，我國社會經濟在發展的過程中能力與水平不斷提升。并在世界經濟發展環境當中具有越來越重要的經濟地位。逐步成為了世界經濟環境當中的經濟大國，受到世界經濟各國的普遍認同。我國在面對世界經濟大環境之下，積極實施走出去“戰略”，結合實際情況，我國的工程施工企業在開展境外業務方面逐步增多。加強境外企業、境外項目的稅收管理具有十分重要的意義。只有不斷強化境外稅收管理能力與水平，充分規范境外稅收相關管理才能夠真正規避國際市場環境的稅收風險，保持國際業務可持續穩定發展。

一、境外工程項目稅收環境與稅收管理的現狀問題

（一）境外新稅收政策影響

為了能夠更加高效的實現對境外工程項目的稅務管理應當充分了解境外稅務相關情況。基于2008年世界經濟危機的背景環境，境外許多國家都實施了新稅法，新稅法主要基于本國當前經濟情況制定，取消了對國外投資對象的稅收相關優惠政策。換言之，在2009年之后，在稅收方面，投資者將不再受到境內或者境外投資者的身份影響，彼此之間待遇平等。新稅收政策的實施相對于以前的優惠政策更加苛刻，這主要與當期的社會經濟發展環境相關。

（二）境外工程項目稅收管理不足造成經濟損失

境外項目往往會對個別稅法內容與概念在理解的時候產生差異性。這種差異性會造成企業的經濟損失[1]。這種損失可能嚴重影響企業的經濟效益。企業則會通過采取上訴的方式，挽回自身的經濟利益。但是通常情況下，項目企業大都會敗訴。一些國家的稅務主管部門會進行稅收相關內容的檢查，并認為項目的代非僑民支付到國家預算的增值稅將不能夠抵扣。這個過程中，企業則根據稅收條款認為增值稅支付都應當由于該非僑民企業結算企業來承擔。缺少相關專業性管理人才，稅務管理研究工作發展困難。

企業在開展國際間的投資業務以及項目工程承包業務的過程中，需要相關專業性的人才進行語言、稅務合同以及經貿交流。但是，當前相關領域的專業性人才的數量較少，這就造成了我國企業在發展境外工程項目時的先天性不足的情況出現。

除此之外，相關企業的人才培養意識不足且存在誤區，在對外輸出人才的過程中，并不是將培養人才作為主要目的[2]。相反，企業將之作為一種待遇，員工則在這個過程中輪流學習，經費巨大，卻仍然不能夠形成相對統一的具有獨立工作能力的核心工作團隊。當前各國針對境外稅收方面研究力度不大，認知存在不足，在合作稅務管理方面的研究并不細致，因此會存在任何與實際操作過程中的失誤。

二、境外工程項目稅收管理主要模式分析

境外工程項目稅收管理從運行模式角度進行分析主要包括兩個方面，相對應的具體稅務管理模式同樣具有兩種形式：其一，自由名義中標，該項目模式主要是以一種獨立核算方式，屬于獨立稅收管理方式。能夠在境外獨立外帳并獨立完稅[3]。其二，窗口單位名義中標，這需要從整體上進行分包自營。采用窗口單位進行相關的稅務登記，進行獨立核算以及稅收管理。并能夠在境外獨立外帳以及獨立完稅。除此外，采用窗口單位名義進行分包還需要分析相關的具體實施辦法。稅金結算則主要采用一定比例進行扣除[4]。分包商并不需要對相關項目完稅進行負責。

三、境外項目稅收相關管理辦法與建議

（一）境外項目稅收管理辦法

嚴格對境外項目稅收管理內容進行規范，盡可能對國際業務稅收當中存在的風險進行規避，需要采取相對更加積極的辦法控制風險程度。規避稅收的主要方法，統一建立一套專門對付當地稅務部門的外賬，這套賬應該根據所在國稅務部門的情況、項目與稅務部門的關系、企業當地的影響力等因素每年確定一個比較合理項目能接受的稅額。外賬確定這個稅額，通過多列成本減少企業稅負。達到少繳稅的目的。另外設立一套內賬，內賬是真實核實項目財務情況的賬，滿足國內總公司管理的要求。以此實現對我國企業經濟效益的維護。境外項目稅收管理辦法主要思路包括以下幾個方面的內容：

1、境外項目稅收開工之前需要進行稅收管理相關組織籌劃工作。所謂稅收組織籌劃主要是指相關企業納稅人在面對國際稅收環境情況，為了能夠確保自身利益得到最大額實現，采用更加合法的方式，有效利用不同國家的稅法規則差異以及國際稅收協定當中的種種缺陷，實現法人或者自然人與物的有效流動或非流動，亦或者是變更經營地點以實現企業風險規避。這種方式減少了相關納稅義務相關經濟活動[5]。這就需要專門人員對相關國家的稅收政策信息情況進行收集，掌握稅法的主要特征，選擇更加適合本企業發展的會計事務所或者稅務代理機構。與此同時，項目實施過程中，應當充分總結有關稅收管理相關現狀情況與可能存在的問題，通過制定更加合理的稅收管理方案與辦法解決產生的問題。

稅收籌劃作為稅收管理工作的當中至關重要的問題，更加是稅收管理工作當中的基礎性內容，自始至終其都在項目實現的整個過程。當前，境外稅收管理相關籌劃工作主要包括幾個方面的內容：

（1）企業項目所處國的相關涉稅賬務工作與處理辦法；

（2）企業項目所處國的相關稅收情況以及稅收征收政策內容，其主要是包括多種稅種、稅率以及相關的稅收管理所屬原則等；

（3）企業項目所處國的稅務申報以及完稅證明開具等；

（4）企業項目所處國未來存在風險以及相關分析統籌計劃內容；

（5）企業項目所處國稅法與我國稅法之間存在的差異性分析，尤其指國家之間的稅務相關聯分析；

（6）企業項目所處國與中國形成的國家間稅法文件以及相關的協定等；

（7）企業項目所處國形成的會計事務所以及相關的稅務機構背景以及資質認可[6]。

企業項目建設籌劃是否合理對能夠解決問題至關重要。結算所得收入及成本讓外帳會計分配相對合理，不同年度形成科學性的分析，與此同時，企業的結算人員能夠根據結算單進行推算，盡可能避免出現虧損，獲得企業項目盈利。這說明了在進行相關年度的跨級與稅收工作時，應當高度重視會計運算法。

2、企業項目運行的合理納稅與避稅

企業依法納稅就是指企業需要根據相關法律法規進行稅負的繳納，這是企業運營過程中所應當承擔的重要義務。因此，境外項目工程應當必須嚴格按照相關規定進行依法納稅。根據實際情況進行合理避稅也同樣十分重要[7]。其主要是指納稅人基于現有的稅法規定內容，采用不違法的方式對所經營活動進行統籌規劃，盡可能的滿足相關稅費條款要求，降低稅費承擔，合理規避稅費。就如我國企業在東南亞地區建設的一個項目內容當中，相關的稅務專門人員根據對當地法律法規相關內容的認知，形成了合理性判斷，合理有效規避稅費。通過進行結構優化，實現工資表的合理分配，并不斷完善工資表相關內容，使得相關稅費得到減免，并進一步減低工資稅上繳金額。除此之外，還可以通過追加出差審批單等方式避免增加差旅費用的支出。企業應當通過利用文件制度規范行為，降低稅負與經營風險，以此實現對項目利益的充分維護。

3、項目實施后期退費問題

一旦企業項目中的支付額度超過相應的納稅額度，或者是稅收清算之后評估降低，納稅人就會通過采取提交書面文件的方式申請對稅收的返還。境外項目工程往往追收增值稅，其進項與銷項是可以抵扣的，因此，項目在進項環節當中應當盡可能的收集增值稅票據，并在月底進行抵扣，抵扣的項目內容越多越好[8]。如在退費項目當中，企業項目結算過程中，相關稅務部門需要進行增值稅等的預扣（預扣形式主要是結合結算金額比例），多扣部分的增值稅項目負責人則會根據會計以及相關稅務部協商條件進行申請退還。例如中國企業在境外投資建設項目過程中，我國企業與聯營體進行合作，并開展共同退稅，經過努力，最終獲得退還增值稅，這對于項目建設資金回籠與循環利用具有十分重要的意義。總而言之，境外相關項目影響根據國情需要，以及相關法律法規情況進行區別性對待。企業也應當結合實際情況形成境外項目監督長效管理機制，充分規范相關制度，為不斷促進企業國際事務處理能力而努力。

（二）境外項目稅收管理相關建議

境外項目稅收管理合理、科學的重要前提是充分遵守稅法，進行依法籌劃，因此，在進行稅收管理工作開展之前應當認真學習有關稅收管理相關內容，尤其是對資源國相關法律的研究。本文當中認為境外實施稅收相關管理應當基于以下幾個角度出發。

綜合利用境外國家發展“綠色經濟”環境與條件，通過對優惠政策等的利用，轉變我國企業經濟發展戰略性建設。當前社會經濟發展過程中，境外企業多開展綠色經濟，形成了一種以開發綠色經濟領域相關資金鏈條的優惠政策內容。為此，世界各國的項目企業都應當抓住發展綠色經濟的契機，改善投資生態環境。

企業降低溫室氣體等的排放，能夠凈化空氣，并對固體生活垃圾等進行有效利用。如境外投資建設油氣工業處理廠，將原本會排放到大氣當中的污染氣體進入處理廠進行二次處理，不僅能夠增加經濟效益，還能夠減少相關污染氣體的排放，改善生態環境。

如以加納為例，其施工項目當中企業在進行稅種分類方面主要行程了四項內容，也就是個人所得稅、增值稅、預扣稅以及企業所得稅。其總的籌劃原則需要注意的是，做兩套帳，即我們常說的外帳、內帳。外帳是專門對付當地稅務部門，內部用于企業內部核算。目前已快完工的AO項目、NA項目、N1項目就不納入外帳核算，按原有的模式即只有內帳的模式，爭取在2012年6月底（N1項目、NA項目3月底即可關掉），將三個項目的帳全部關掉，科目余額全部轉加納分公司。新開工的項目全部納入外帳核算。前期在建的兩個項目NA、AO（N1項目免稅，不存在所得稅），在近期就要完工，將不在納入外帳體系核算，按目前5%的預扣稅不退還方式繳納，但新工的項目將全部納入外帳核算，全部采取以項目利潤表為基礎納稅。

例如，其中個人所得稅主要是指新開工項目到當地IRS部門注冊，當地工人按當地個人所稅法進行扣繳。關于中方人員個人所稅，我們采取內、外有別的工資單，規避中方人員的個人所稅。獎金、補貼等其它收入一律不進入外帳。

而增值稅則主要是指，目前在項目中N1項目是免稅項目，分公司一直利用這一免稅項目規避增值稅的繳納。盡可能的減少增值稅的繳納。目前利用N1項目免稅項目這一政策，初步估計少繳了1200萬元增值稅。

如果在建項目中沒有免稅項目，目前增值稅沒有好的方法進行規避。

又有預扣稅則是指，預扣稅不存在籌劃的問題，財務只要注意，將預扣的5%的信件保留好，并到IRS去開取預扣稅證明（TaxCreditCertificate）。企業所得稅主要是指，企業所得部總的思路是通過做一套外帳，專門給當地的稅務部門申報納稅。通過盡可能多的列成本，盡可能少的反映利潤，達到少繳企業所得稅的目的。相關商品銷售等合同中上浮合同價格，向合作方收取管理費的方式運作、鑒于該項業務的特殊性，在加納進行相應工作時要做到以下要點：

1、保密性

保密性是做好轉移支付的最根本基礎，因此項目公司轉移支付類的合同中要盡量避免披露與國內總部相關的信息、建議項目公司根據自己的實際情況，成立專門工作小組，指定專人負責該類業務的管理工作，制定相應的工作制度和工作程序，實現有組織，有計劃的開展工作。

2、合規、合法性

加納制定有許多針對外匯監管的法律，每一項外匯業務都納入國家的監管范圍，因此在做轉移支付時一定要在法律所規定的范圍內操作，避免不必要的損失。要充分考慮貨幣時間價值和通貨膨脹貨幣時間價值對企業投資績效及稅負水平的最深刻影響，表現在現金流量的內在價值的差異方面。在稅務管理中，企業應提高應收現金的收現速度和有效比重，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現金支付的比重、加快培訓企業稅務管理人員稅務管理及籌劃是一項高層次的理財活動，要求人員具備法律。稅收。財務會計。金融。管理等方面的專業知識，統籌謀劃的能力、因此，企業要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，需要高度重視企業內部稅務管理和稅收籌劃人才的培養、稅務管理要根據項目公司和承包商本身的特點決定，不能一味照搬，本文所述在加納運作項目的各種稅務管理方式只能作為參考、哈薩克斯坦的法律環境和稅務環境比較復雜，因此，各項目公司及承包商在進行稅務管理時必須具體問題具體分析，多做調查研究，對癥下藥。

四、結語

綜上所述，隨著近些年國際環境發生變化，企業開始走出國門。紛紛來到國外開展業務。這一方面為企業實現經濟效益提供了便利，另一方面也為稅收管理與籌劃提出了新的難題。本文當中主要結合境外企業的項目稅收情況進行簡要分析。由于境外項目工程建設過程中表現出來的國情不盡相同，因此相關的法律法規內容表現上也存在差異性，因此應當給予區別對待。不同企業影響形成多種類型的企業境外項目建設管理、監督的機制體制，充分對相關管理進行規范，不斷推動企業國際業務的長效發展。

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