個(gè)人所得稅變革新趨勢(shì)探究

梁玉珠

[摘 要] 我國(guó)現(xiàn)階段的個(gè)人所得稅制度存在稅率設(shè)計(jì)不合理、稅基較窄、費(fèi)用扣除欠缺公平性、征管模式不完善等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，我國(guó)需要完善個(gè)稅征管體制，提高征管效率和水平，采取調(diào)整和簡(jiǎn)化稅率相結(jié)合、擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基、完善個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)等措施。同時(shí)，應(yīng)結(jié)合我國(guó)個(gè)稅分類制的實(shí)際情況，建立綜合和分類相結(jié)合的稅制，提高我國(guó)個(gè)稅的征管水平。

[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅;變革;新趨勢(shì)

[中圖分類號(hào)] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是2011年6月第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十二次會(huì)議通過(guò)的。此次修正，無(wú)論從調(diào)整內(nèi)容還是調(diào)整力度，都是以前幾次調(diào)整所不能比的，而最引人注目的就是再次提高了個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，將其調(diào)整為3500元。并對(duì)工資薪金所得適用的稅率結(jié)構(gòu)由9級(jí)減到7級(jí)。此次個(gè)人所得稅調(diào)整的減稅效果還是比較明顯的。但是我國(guó)個(gè)人所得稅在稅率涉及、費(fèi)用扣除等方面還是存在各種問(wèn)題，使個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入分配差距方面效果一直不理想。我國(guó)在個(gè)人所得稅方面的制度還不健全，個(gè)人所得稅的變革新趨勢(shì)究竟如何，是我國(guó)政府和學(xué)術(shù)界必須正視的問(wèn)題。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題分析

（一）稅率設(shè)計(jì)不合理

首先是稅率形式過(guò)多，這種稅率不僅讓納稅人難以掌握，而且也增大了征管機(jī)關(guān)的征收難度，導(dǎo)致納稅成本增加，降低了效率;其次，工資薪金適用的稅率檔次依然有些多。而在國(guó)際上，個(gè)人所得稅稅率降低，級(jí)距減少是一個(gè)趨勢(shì)。目前我國(guó)的稅率擋次是7個(gè)，雖然比之以前有所減少，但是和發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然比較多。較多的稅率檔次增加了征稅難度，使稅源容易流失;最后，最高稅率較高，一般來(lái)說(shuō)，稅率的設(shè)置是為了實(shí)現(xiàn)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)，在一般人看來(lái)，對(duì)高收入群體征稅的稅率越高，越有利于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。在現(xiàn)在監(jiān)管機(jī)制不健全的情況下，較高的最高邊際稅率往往導(dǎo)致高收入群體偷稅漏稅，而且也打擊了人們從事勞動(dòng)的積極性，從而影響了整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)效率。

（二）個(gè)人所得稅稅基較窄

我國(guó)居民收入逐年提高，而且收入的來(lái)源也呈現(xiàn)多樣化。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收范圍只包括稅法列舉的十一項(xiàng)所得，這就導(dǎo)致我國(guó)居民的一些收入沒(méi)有納入到個(gè)人所得稅征稅范圍內(nèi)，如個(gè)人附加福利所得，即使有些收入已經(jīng)納入應(yīng)納稅收入，也沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行，如房產(chǎn)租賃所得。由此可以看出，這種稅制顯然是不合理的，而稅基過(guò)窄也是導(dǎo)致我國(guó)個(gè)稅不能有效調(diào)節(jié)居民收入分配的主要原因。我國(guó)的個(gè)稅收入在整個(gè)財(cái)政收入中所占的比重僅為7%左右，而同時(shí)期，西方發(fā)達(dá)國(guó)家，如美國(guó)2010年個(gè)稅占財(cái)政總收入的67%，新西蘭比例為48%，英國(guó)的比例為40%。由此可以看出，個(gè)稅收入占財(cái)政收入的比例較低，究其原因，就是我國(guó)的個(gè)人所得稅稅基過(guò)窄。

（三）個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除欠缺公平性

我國(guó)現(xiàn)行的工資薪金個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)是3500元，這樣以來(lái)，年收入在50000元以內(nèi)的個(gè)人基本不用納稅，根據(jù)2011年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高以后，個(gè)人所得稅實(shí)際納稅人已經(jīng)由9000多萬(wàn)人減至3000多萬(wàn)人。這個(gè)時(shí)候，不能再一味追求提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的話，受惠更多的是高收入群體，而不是低收入群體。如，在現(xiàn)行稅制的條件下，將起征點(diǎn)調(diào)到5000元的話，對(duì)月薪3500元以下的納稅人來(lái)說(shuō)沒(méi)有任何意義，對(duì)于月薪10000元的納稅人，稅負(fù)降低675元，對(duì)于月薪100000元的納稅人，稅負(fù)降低2925元。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，如果只追求扣除費(fèi)用的提高，不僅會(huì)導(dǎo)致政府財(cái)政收入的減少，還會(huì)影響政府對(duì)低收入群體的轉(zhuǎn)移支付以及提供社會(huì)保障的能力。由此可見，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不僅不能降低低收入群體的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)社會(huì)公平，甚至還會(huì)起到與初衷相反的作用。

（四）個(gè)人所得稅征管模式不完善

我國(guó)的個(gè)稅實(shí)行的是分類制稅制，即根據(jù)收入來(lái)源和性質(zhì)來(lái)作為劃分不同費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，并以此為基礎(chǔ)對(duì)納稅人征稅。這種稅收征收模式可以有效防止稅源的流失，但是在另一方面也導(dǎo)致了稅負(fù)的不公平。在居民收入來(lái)源多樣化的情況下，分類制的征收模式只對(duì)不同來(lái)源和性質(zhì)的收入按月或按次征收，年底不匯總，無(wú)法衡量納稅人的實(shí)際納稅能力。對(duì)于那些年收入高，但是來(lái)源分散的納稅人，其應(yīng)納稅額有可能反而會(huì)低，這樣不利于納稅公平。此外，分類制增加了征管的難度，給偷稅漏稅創(chuàng)造了條件，從而造成稅源的流失。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革新趨勢(shì)

（一）調(diào)整和簡(jiǎn)化稅率相結(jié)合

我國(guó)個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的方式，不僅加重了稅負(fù)的整體負(fù)擔(dān)，而且增加了征管難度，不利于稅收的征管。首先，將工資薪金所得稅稅率結(jié)構(gòu)從7級(jí)減為4級(jí)或是3級(jí)，進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)，同時(shí)將最高邊際稅率降低10個(gè)百分點(diǎn)，降為35%左右，適當(dāng)降低最高等級(jí)的邊際稅率。同時(shí)，各級(jí)之間最好保持相同的差距，可以有效解決稅率設(shè)置過(guò)多以及級(jí)距過(guò)窄的問(wèn)題，即方便征管，又提高了征稅的效率。這不僅在一定程度上提高人們的工作積極性，而且由于稅負(fù)的降低，還可以同時(shí)降低人們逃稅的動(dòng)機(jī)。其次，對(duì)于適用比例稅率的居民收入所得，可以對(duì)各種性質(zhì)的收入采用不一樣的稅率，如對(duì)租賃收入等非辛勤勞動(dòng)獲取的收入采用較高的稅率，而對(duì)于稿酬等辛勤勞動(dòng)獲取的收入采用較低的稅率。這不僅可以防止稅負(fù)負(fù)擔(dān)無(wú)區(qū)別的問(wèn)題，還可體現(xiàn)了稅負(fù)的公平。而且居民還可以利用稅率的差異進(jìn)行納稅籌劃，而不是利用逃稅等方式來(lái)少繳稅，有利于我國(guó)個(gè)人所得稅制的法制化建設(shè)。如，當(dāng)工資薪金較高時(shí)，那么適用的稅率較高，此時(shí)可以將工薪所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)所得，以達(dá)到少交稅的目的。

（二）擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基

一方面是要將附加福利收入納入到應(yīng)納稅所得額中來(lái)。我國(guó)的附加福利收入在個(gè)人收入中占有一定比例，而且不同行業(yè)之間在附加福利收入方面的差異比較明顯。有些企業(yè)為了避稅，會(huì)減少名義工資，增加附加福利收入，以達(dá)到少交稅的目的。這樣，附加福利收入不僅會(huì)減少居民的應(yīng)納稅額，而且也會(huì)導(dǎo)致不同行業(yè)的收入差距擴(kuò)大。因此，應(yīng)該采用相應(yīng)措施將各種補(bǔ)貼和附加福利收入納入到應(yīng)納稅所得額中，如把福利分房變?yōu)樽》控泿叛a(bǔ)貼，公務(wù)用車也應(yīng)要實(shí)行貨幣化等。這些措施可以有效的將各種附加福利收入納入到居民的收入中來(lái)并對(duì)其進(jìn)行征稅。另一方面要將資本利得的收入納入到應(yīng)納稅所得額中來(lái)。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，居民的資本利得收入也在不斷增加，尤其是股票轉(zhuǎn)讓所得占居民收入的比重日益提高。現(xiàn)在，世界上大部門國(guó)家都對(duì)以股票為代表的證券轉(zhuǎn)讓收入征稅，一般采用比例稅率。endprint

（三）完善個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，要做的不是提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)目前一刀切的將工資薪金收入所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)定為3500元的做法并不科學(xué)。在扣除工資薪酬費(fèi)用的時(shí)候，應(yīng)該將基本扣除和生計(jì)扣除都要考慮在內(nèi)。基本扣除，可以根據(jù)實(shí)際工資水平和物價(jià)水平確定一個(gè)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于生計(jì)扣除，應(yīng)在扣除個(gè)人日常消費(fèi)之外，還要按照一定標(biāo)準(zhǔn)扣除家庭贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)和教育費(fèi)用以及養(yǎng)老、醫(yī)療等相關(guān)費(fèi)用。而且，在確定費(fèi)用扣除的時(shí)候，還要考慮每年的CPI指數(shù)，并根據(jù)每年情況進(jìn)行微調(diào)，以保持稅負(fù)的公平性和一致性。

（四）建立綜合和分類相結(jié)合的稅制

我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的分類制征收模式在稅收公平方面有一定的局限，比如兩個(gè)人收入總額相同，如果一個(gè)主要來(lái)自工資薪酬一個(gè)主要來(lái)自其他收入，稅負(fù)負(fù)擔(dān)就會(huì)不同。雖然綜合稅制是根據(jù)年總收入征稅，可以更全面地考慮支出因素，維系稅負(fù)公平。但是綜合稅制對(duì)征收條件和社會(huì)相關(guān)能力有比較高的要求，在我國(guó)完全采用綜合稅制的條件還不成熟。因此可以在我國(guó)實(shí)行以綜合稅制為主，以分類制為輔的稅收制度，以此作為我國(guó)現(xiàn)行情況下的過(guò)渡階段。如對(duì)經(jīng)常、恒久、連續(xù)取得的收入實(shí)行綜合征收，而對(duì)其他的收入和低收入者實(shí)行分類稅制。此外，還應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管體制建設(shè)，提高稅收征收效率，增強(qiáng)個(gè)人收入的透明度，并對(duì)偷稅行為加大處罰力度，從而維護(hù)稅收的嚴(yán)肅性和權(quán)威。

總之，根據(jù)我國(guó)的個(gè)人所得稅制度現(xiàn)在存在的問(wèn)題，一方面需要完善個(gè)稅征管體制，提高征管效率和水平。在我國(guó)目前稅基過(guò)窄的情形下，將隱形收入顯性化，防止稅源的流失。同時(shí)，在稅制結(jié)構(gòu)方面，適當(dāng)減少稅率建構(gòu)，簡(jiǎn)化個(gè)稅的征管體系。另一方面，應(yīng)結(jié)合我國(guó)個(gè)稅分類制的實(shí)際情況，在一些領(lǐng)域?qū)嵭芯C合制，提高我國(guó)個(gè)稅的征管水平。如此，才能使我國(guó)的個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)居民分配差距上真正發(fā)揮作用。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint