我國事業單位會計引入權責發生制的反思與改革

□張慧

（漯河市財政局河南漯河462000）

我國事業單位會計引入權責發生制的反思與改革

□張慧

（漯河市財政局河南漯河462000）

本文首先對目前國內事業單位會計核算基礎現狀進行了分析，認為收付實現制作為我國事業單位會計核算基礎已經呈現出越來越多的弊端，權責發生制的引入與推廣是一種必然選擇。隨后本文探討了事業單位會計引進權責發生制的制約條件，并提出了我國事業單位會計引進權責發生制的改革方法。

事業單位會計；收付實現制；權責發生制

本文DOI編碼：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2015.06.037

引言

事業單位會計負責對單位內部的各種預算、支出資金以及營收性資金做全面的核算，是對單位財政狀況的反映和監督，從而可以幫助各事業單位更好的提升資金的使用效率。但在社會和市場不斷深化改革的情況下，事業單位會計要應對的局面越來越復雜，對其要求也越來越高，這就需要及時的轉變思路，適當的引入新制度對其規范和完善，而權責發生制便是一種廣大會計人員普遍認可的理想選擇制度。

1　對我國事業單位會計核算基礎的選擇及其反思

1.1國內事業單位會計核算基礎現狀

不同于國內的企業，國內多數事業單位并沒有使用權責發生制，依然沿用的是過去幾十年所使用的收付實現制，也有的事業單位在逐步引入權責發生制，同時也在使用收付實現制，也就是兩種制度并存的情況，能夠全部使用權責發生制的單位還比較少。因此，從現狀來說，雙制并存算是一個進步，但還是有很長的路要走。

1.2環境變化對事業單位會計核算基礎的挑戰

改革開放之初的十幾年間，國內的改革重點在市場和企業，事業單位會計依然延續了過去的核算制度。但是進入九十年代以后，隨著社會的全面深化改革，事業單位的預算會計制度已經逐漸呈現出一定的滯后性，迫切需要改革。

1.3當前形勢下收付實現制的弊端

（1）難以實現會計信息的可比性。在收付實現制下，資金的到付承兌是計量的主要指標，也是資金預算管理的標準。

（2）會計信息缺乏真實性。在收付實現制下，事業單位在每一時期內的應收款項和應付款項不明確，缺乏相對應的記錄，也沒有對單位固定資產的折舊信息，難以真實準確的反應單位的資產與負債狀況。

（3）不利于績效評價。在收付實現制下，對資金的來源和核算比較困難，往往會出現經營性業務和非經營性業務難以區分的情況，這也導致成本與效益難以準確的核算，對于實施績效評價造成了障礙，難以做到公正公平，影響了很多人員的工作積極性。

2　事業單位會計引進權責發生制的制約條件

如前面分析所述，收付實現制弊端較多，引入權責發生制是一種必然，也是國際上通用的做法。但是我們要注意到國內事業單位改革的復雜程度，一是地域分布造成的差異，東部經濟形勢要好于中西部；二是單位性質造成的差異，工業與農業不同，教育與醫療不同，以教育為例，幾乎全部來自于國家財政撥款，因此，改革應該遵循性質不同，區分對待，審時度勢，穩步推進的原則，千萬不能搞“一刀切”。

3　我國事業單位會計引進權責發生制的改革方法

3.1積極推行修正的權責發生制

對國內的絕大多數事業單位來說，預算會計信息主要是用來滿足資金使用的合規性和財政管理的需要，以及現階段計量技術和成本的限制，所以本文建議選用修正的權責發生制作為會計核算基礎。對于實施政府采購、國庫集中收付制度以后出現的新業務，則應在事業單位會計中做出相應的補充規定。

3.2適時采用完全的權責發生制

對于社會保險基金、養老金等方面的欠賬，可以考慮采用權責發生制基礎進行計量，合理計算每個財政年度政府應當負擔的保險金數額，并記入專門的會計科目中，作為政府的財政支出予以揭示，對政府該部分“隱性債務”合理量化并“顯性化”；對于政府擔保支出等或有負債，應分類考慮，對于已經確認為政府負債的部分，以附表的形式披露，對于不確定的或有負債部分，先以報表附注形式或單獨列示的方法加以披露，再以此為依據，加強催收及相關的項目管理工作。

[1]高巖.事業單位會計制度存在的問題及改革建議[J].遼寧醫學院學報(社會科學版)，2011(01).

[2]王文漢.事業單位會計制度改進策略探討[J].財會研究，2011(02).

1004-7026（2015）06-0066-01中國圖書分類號：F810.6

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