企業財務管理中運用稅收籌劃的探討

□賈 坤 張 義

企業財務管理是指對企業資金運行進行整體管理，包括籌集資金、投放資金、分配資金和利用資金等若干環節，其工作核心是圍繞著企業的投融資進行決策、評估和利益分配等活動。稅收籌劃是在財務管理工作中進行的符合相關法律規定的降低企業稅收成本的合法避稅行為。二者關系十分密切，一方面稅收籌劃應在企業現有的投融資環境中進行，應在國家現行稅收、財務法規規定下進行，一方面只有做好稅收籌劃工作才能順利實現財務盈利目標，保證企業獲得長足發展。在企業財務管理工作中運用實施稅收籌劃對企業實現盈利目標具有重要意義。

1 企業財務管理中稅收籌劃的現狀

企業所得稅是企業納稅的主要稅種之一，隨著我國納稅政策的不斷健全，也為企業留出了較大的彈性空間，在納稅籌劃方面，通過合理的納稅籌劃也成為企業價值最大化的重要手段。稅收籌劃是符合我國稅收政策相關規定的企業合理避稅的行為措施。在進行稅收籌劃工作時要做到從稅法的立法精神出發，充分尊重納稅人的合法權益，嚴格遵守稅法的有關規定，分析統籌企業的各項生產經營活動，對企業的納稅方案進行優化設計。目前我國國內各企業中，對稅收籌劃的重要意義及其最優方案的制定辦法已經逐步形成一定程度的共識，能夠自覺制定稅收籌劃方案以降低企業納稅成本。但在稅收籌劃方案的具體實施的過程中則常常出現各類問題，或是導致方案無法實施，或是實施效果不如預期的好。造成此類問題的原因是多方面的，對此，很多企業很多企業不善于對其內部的經營管理現狀進行反思，而選擇將稅收籌劃工作交給企業外部的專業公司進行操作，但因外部公司只熟悉稅收籌劃業務而對客戶本身的發展歷程和生產經營特點缺乏了解，使稅收籌劃方案在實施中出現的各類具體問題遲遲得不到解決[1]。

2 企業財務管理中實施稅收籌劃存在的問題

2.1 違背合法原則

稅收籌劃是我國納稅人的合法權益，但必須是在遵守國家現行法律法規的前提下，企業所進行的稅收籌劃才是合法有效的，受法律保護的，也只有合法的稅收籌劃才能獲得我國稅收主管部門的認可與批準。目前有些企業混淆了稅收籌劃與逃稅的本質區別，在稅收籌劃中頻頻出現觸犯法律規定、損害國家利益的行為，而遭到我國稅收主管部門的依法懲罰，情況性質嚴重的還將承擔刑事責任。

2.2 違反系統性原則

有些企業管理者雖然具備了較高的稅收籌劃意識，但隨著市場競爭環境變得日益激烈，管理工作涉及方方面面，工作量變得龐大復雜，為節約時間精力，管理者選擇將系統的稅收籌劃工作簡縮為單一的制定稅收優化方案環節，交給財務部門來處理，而忽視了對企業籌資、投資、運營資金和利潤分配等相關工作環節進行及時關注，人為割裂了企業經營管理活動、財務活動和納稅籌劃工作之間的系統聯動性。

2.3 違反利益最大化原則

企業進行各項經營活動的最終目的是追求企業利益最大化。現在有些企業管理者認為稅收越少對企業越有利，因此在稅收籌劃工作中以稅收額度最少作為衡量籌劃水平的重要標準。但一般而言，稅收額度最小并不能保證企業利益最大化。稅收籌劃工作相對于企業的生產經營活動而言，因其主觀超前預測性而具有不確定的風險性。將稅收最低而不是利益最大作為稅收籌劃的標準則更是違反了市場經濟運行的基本規律，進一步提高了稅收籌劃工作的風險性。這一做法經很多企業實踐證明是錯誤的。

2.4 違反時效性原則

稅收籌劃是基于國家現行法律法規的相關條款規定，對企業未來經營活動可能繳納的各項稅收種類及其稅收水平做出的一種預測性統籌規劃。從做出籌劃到付諸實施最后取得預期效果，其中的時間間隔可能是一年、三年甚至是五年。很多企業管理者忽視了在較長的時間范圍內，我國現行的各項相關法律法規可能會在納稅者權益范圍、納稅種類、納稅水平及其他重要相關條款上發生變動[2]。這直接導致之前制定的稅收籌劃方案在避稅效果上無法作到最優，方案細節無法繼續實施，最終影響企業的綜合收益水平。

3 企業財務管理中稅收籌劃問題的解決措施

3.1 牢固樹立依法進行稅收籌劃的態度觀念

未來的中國將是一個法治國家，未來的社會將是一個法治社會，這要求未來的企業也應是遵紀守法的企業。因此，企業在進行稅收籌劃工作時，首先應認真讀懂、弄清我國新稅法的基本立法精神，端正企業納稅的基本態度，做一個遵紀守法的納稅者。其次，應對新稅法中的各項條款細節進行認真分析解讀，并與企業自身的經營范圍、經營項目、業務種類進行一一對應，劃定與企業稅收籌劃相關的法律范圍，明確蘊含在其中的有關納稅人基本權利和基本義務的重點內容，為正確進行稅收籌劃工作奠定法律基礎。最后根據所收集到的法律規范的細節內容制定出系統完善的最優稅收籌劃方案，并確保該方案中明確體現了納稅籌劃的合法性。

3.2 系統合理地制定稅收籌劃方案

企業生產經營活動、企業財務管理工作和企業稅收籌劃工作三者是三位一體關系，同屬于一個系統，為一個目標服務。因此企業在進行稅收籌劃工作時：首先，應在企業的組織機構設置上應科學合理地投入人財物等必要資源，確保專人專項負責稅收籌劃工作，避免將稅收籌劃工作統統交給財務部門工作人員處理，提高企業人力資源管理水平，引進熟練掌握經營管理知識和財務管理知識、具備全局觀念的綜合型人才。

其次，應促進企業各部門之間的溝通交流，可以兼顧企業的生產經營情況和財務管理情況。能夠確保企業避免在生產經營目標轉化為財務和稅收籌劃指標時出現偏差失誤的情況，最終導致財務管理方案和稅收籌劃方案無法落地實施，或實施情況沒有達到理想效果。

最后，應注意在生產經營決策和財務管理決策的具體細節中體現稅收籌劃的目標要求。由于稅收籌劃主要就企業的投融資活動、生產經營活動和利潤分配活動等過程進行規劃統籌，因此，針對企業的生產經營活動，應在遵照企業會計準則標準的同時，靈活可控地進行盈余管理，以達到籌劃目標；針對投資活動應綜合考慮不同國家地區在不同時期所施行的稅收政策細節，選擇最有利于企業發展目標的項目及其細節進行納稅籌劃；針對融資活動，應以資金成本最小、收益最大為目標的資本數量、結構、風險、收益等因素進行納稅籌劃；針對利潤分配活動應適當延長年報經營期，或推遲開始獲利年度，或將稅前利潤用作補償以往的年度虧損[3]。總之，要在各部門的決策細節上做到統籌兼顧。

3.3 圍繞企業整體利益制定稅收籌劃方案

企業稅收籌劃的最終目標是保證企業最終盈利實現最大化。其實現方法一方面是通過財務管理工作來估算企業生產經營項目的成本收益關系，依據財務指標從經營項目和經營方法角度進行改革，實現企業盈利最大化，一方面要通過合理的節稅、避稅，依據稅收籌劃指標來控制未來可能發生的稅收成本，實現企業盈利最大化。在具體制定稅收籌劃方案的過程中，當稅收籌劃指標與財務管理指標發生沖突時，應對兩項指標背后的風險作出合理預期，尤其不能將減少稅收負擔和增加資本總收益等同起來，而應從企業整體利益最大化角度出發進行綜合決策。應當明確，納稅籌劃方案的最優標準并非企業稅負水平最低，而是企業財務管理工作目標下實現最優納稅的方案。其意義不僅保證了企業整體利益最大化，也在宏觀上保證了國家利益的可持續發展，實現了企業與國家的雙贏局面。

3.4 基于風險預防機制制定稅收籌劃方案

隨著經濟全球一體化進程的不斷推進，市場要素在全球市場上自由流動，對國內市場內各類經濟主體的生產經營活動帶來或大或小的影響，企業在生產經營中遇到的各類風險也被隨之放大，嚴重影響公司最終收益的達成。在這種情況下，企業管理者一方面要牢固樹立風險意識，學習風險管理知識，建立企業經營管理風險預警機制；一方面要基于風險預防機制科學制定企業的財務管理方案和稅收籌劃方案，尤其要緊跟國家政策方向，對于政策中容易發生變動的條款部分進行實時的調查研究，靈活制定稅收籌劃方案中各類具體細節的時間間隔，將政策變動層面可能引發的財務風險和稅收籌劃風險降到最低。

結束語

稅收籌劃的重要意義及其方案制定辦法已經在我國國內各企業中形成一定程度的共識，但在稅收籌劃方案的具體實施細節上存在諸多問題。實踐證明稅收籌劃工作最好還是由企業內部設專職專人進行專項管理，在管理過程中應注意遵循合法原則、系統性原則、利益最大化原則和時效性原則，牢固樹立依法進行稅收籌劃的態度觀念，系統地合理地制定稅收籌劃方案，圍繞企業整體利益制定稅收籌劃方案，基于風險預防機制制定稅收籌劃方案。

[1]王貴敏.企業財務管理中稅收籌劃的探討思路總結[J].中國外資,2014,01:258+260.

[2]魏麗華.企業財務管理中的稅收籌劃探討[J].中外企業家,2014,13:154.

[3]段超.基于現代背景下企業財務管理稅收籌劃對策的分析[J].商,2014,25:143.