營業稅改征增值稅過程中存在的問題及對策探析

鄭　鑫，逄艷波

（佳木斯大學　經濟管理學院，　黑龍江　佳木斯　154007）

營業稅改征增值稅過程中存在的問題及對策探析

鄭鑫，逄艷波

（佳木斯大學經濟管理學院，黑龍江佳木斯154007）

隨著2012年部分地區營業稅改增值稅試點工作正式開展，2014年營改征增取得了成效。營業稅改征增值稅具有避免重復征稅，深化產業分工，維系增值稅鏈條完整，加強服務業海外競爭，解決兩稅并行征管難的優點。目前我國在“營改增”過程中仍存在部分企業稅負加重，會計處理難度加大，混業經營界限難分等問題。企業應積極關注扶持政策，加強自身發展；加強員工培訓，規范工作流程；明確業務分工，劃分銷售收入，以有效避免營業稅重復征稅的問題。

營業稅改征；增值稅過程；問題與對策

一、營業稅改征增值稅的優點

1.避免重復征稅

營業稅征稅范圍覆蓋絕大多數第三產業并且實行全額征收，存在重復征稅的問題。營業稅屬于流轉稅，其道道征稅，全額征稅的征收辦法會使企業實際稅負過高。在世界范圍內，僅有少數國家還在征收營業稅。而增值稅僅就流轉環節產生的增值額征稅，有效的避免了營業稅重復征稅的問題。

2.深化產業分工

增值稅能夠促進市場細分，利于市場分工協作。有些企業為了降低稅負，刻意減少流轉環節或在企業內部單獨設立服務部門，趨向于混合經營，使企業所經營的業務多而不精。而營業稅改增值稅由于解決了重復征稅問題，使企業從外部購買服務能夠抵扣稅款，降低了企業成本，從而推進了企業間的分工協作，就會促使企業的經營趨于專業化。有利于第三產業的規模擴大與質量提升。

3.維系增值稅鏈條完整性

兩稅并行征收，破壞增值稅抵扣鏈條。由于繳納營業稅的一些商品與勞務不能進入增值稅鏈條進行抵扣，稅款只能由企業負擔，影響了企業增值稅抵扣的完整性，增加了企業的稅負。而且營業稅重復征稅問題也會使納稅人盡量減少外購服務，不利于服務行業的發展。而營業稅改征增值稅實施后，增值稅抵扣范圍擴大，企業能抵扣的稅額變多了，抵扣鏈條趨于完整，增值稅中性得以體現。

4.加強服務業海外競爭

服務出口零稅率，有利于國際市場競爭。我國勞務以不含稅價格進軍國際市場，能夠加大我國勞務在海外的市場競爭力。而稅改之前我國服務業征收營業稅并以含稅價出口，價格比其他國家高出很多，不利于國際市場競爭。稅改后，服務產品也可以像實物商品一樣以不含稅的低價進軍國際市場，使我國服務業的競爭力大大提高。

5.解決兩稅并行征管難題

隨著企業經營多元化，商品銷售與為商品提供的周邊服務交叉緊密，越來越難區分營業稅與增值稅兼營行為中各自所占的比例。現行稅法規定如未分別核算營業稅與增值稅的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。這也增加了主管稅務機關的監管難度。而營業稅改征增值稅后有時就可以避免這類問題的發生。而且增值稅是鏈條式征收，存在于鏈條上的納稅人形成了自動、交叉的審計關系，增值稅發票上的稅款額也為稅收征管提供了一些信息。有利于避免偷稅漏稅行為的發生。

二、營業稅改征增值稅取得的成效

國家稅務總局1月份公布的數據顯示，2014年，“營改增”共減稅1918億元。其中，納入改革試點的納稅人減稅898億元，原增值稅納稅人因增加進項稅額抵扣減稅1020億元。經過部分地區與部分行業的試點工作，我國2015年營業稅改征增值稅范圍將逐步擴大至建筑業、房地產業、金融保險業和生活服務業，基本實現全覆蓋。營業稅改征增值稅的實施打通了企業納稅的抵扣鏈條，并且隨著營業稅改征增值稅實施地區與行業領域的擴大，企業稅負會進一步下降。

三、營業稅改征增值稅過程中存在的問題

1.部分企業稅負加重

營業稅改征增值稅實施后在原有增值稅稅率基礎上新增11%和6%兩檔稅率，并且應稅服務年銷售額在500萬以下的企業適用簡易征收率3%。從這一規定不難看出，對于小規模納稅人來說，之前營業稅適用稅率為5%的納稅人，營業稅改征增值稅后由于稅率的降低稅負直接降低了2%。稅改之后小規模納稅人稅負整體下降的趨勢體現了國家對于小微企業的大力支持。一般納稅人稅改前購買服務是不能抵扣增值稅的，但是營業稅改征增值稅后，企業所購買的服務取得增值稅專用發票的，稅法允許抵扣增值稅。這增加了企業可抵扣增值稅的范圍和數額。去年6月電信業納入營業稅改征增值稅范圍，幾乎惠及所有企業。因為每個企業幾乎都會使用電信服務，所以基本都能夠抵扣稅款。大體看來，營業稅改征增值稅是為了避免重復征稅，完善增值稅抵扣鏈條。但是對于有些企業，稅負也會出現不降反升、實際稅負下降有限的情況。對于大中型鑒證咨詢服務公司來說，稅負就變得不太樂觀。一是由于稅率由原來的5%變為6%。二是鑒證咨詢服務是智力密集型行業，主要的成本是人力，培訓，房租等。這些暫時沒有納入營業稅改征增值稅的范圍不能抵扣。而能抵扣的成本例如辦公用品、部分固定資產等，這些只是很小的一部分，獲取可抵扣的進項稅的途徑很少。這直接影響到企業營業稅改征增值稅后所要承擔的稅負輕重。所以即使已經適用較低的6%增值稅率也很有可能增大企業稅負。還有有形動產租賃行業。這個行業適用17%的稅率。從原來5%的營業稅稅率變為17%的增值稅稅率，增長明顯。另外一般納稅人和小規模納稅人3%的征收率相差14%。所以大中型企業的成本控制以及與小型企業的競爭上壓力明顯。

2.會計處理難度加大

稅制改革對會計人員要求加大。營業稅是根據企業的營業額乘以相應稅率計算的。核算方法簡便。而營業稅改征增值稅后，企業需要核算本期進項稅額與本期銷項稅額。差額才是要上繳的增值稅。增值稅涉及到十個新會計科目，購入與銷售商品或勞務要單獨列支進項稅與銷項稅。核算難度較以前大幅增加。這在很大程度上改變了企業原有的稅務核算體系與財務審核模式。而且改革期間營業稅改征增值稅分為試點與非試點地區，所以對于跨地區經營的企業內部會有兩種不同的財務審核體系，這對于企業的稅制銜接是一個很大的麻煩，增加了財務人員的工作負擔。由于從業人員個人學習能力與對稅收政策的理解不同或對新法規了解不及時，在納稅申報上極容易產生錯誤。

3.混業經營界限難分。

混業經營是指試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的行為。混業經營是營改增后出現的新規定。稅法規定納稅人從事增值稅不同稅率的經營活動的，應劃清收入，按照各收入不同的稅率計算增值稅。否則從高稅率征收。但是這一規定實施起來卻是很讓人頭疼。以運輸公司為例。貨物運輸屬于稅率為11%的交通運輸業服務，倉儲與搬運屬于稅率為6%的物流輔助服務。一項服務在不同環節涉及不同稅率，想要準確核算其各環節的成本及收入確實比較困難。國稅總局科研所副所長靳東升曾指出這一現象確是稅改不徹底留下的難題。而更難解決的是2015年即將到來的金融業稅改。金融業征稅一直是世界性難題，金融業包括很多門類，業務類型復雜。涉及到的稅率也不可能只有一種。有些國家金融業是免稅的。但在我國金融業是征收營業稅的，而且每年所征收的稅款更是達到數千億。如何制定一個保持金融業稅負及維持財政稅收貢獻穩定性的稅收政策，是“十二五”收官之年營改增過程中的一大難題。

四、對策分析

1.積極關注扶持政策，加強自身發展

結構性減稅確實是使大部分企業稅負是下降的，但是個別企業稅負大幅上升的情況依然存在。這些都是改革中必然存在的一些新的問題，所以我們不斷深化改革。國家與地方也在試點期間相繼發布了一些扶持政策，例如廣州市規定企業在營業稅改征增值稅試點后，在每一年度內，按照試點政策規定繳納的增值稅比按照原營業稅月平均增加1萬元以上（含1萬元）的廣州市試點企業可以申請財政扶持資金。對于稅負明顯上升的一般納稅人來說，稅改值得欣慰的一點就是一般納稅人的市場范圍擴大了。由于營業稅改征增值稅以后企業可以向客戶提供增值稅一般發票，對方企業就能抵扣增值稅，對于需求大量服務的企業來說，就會有意向增加向外購入服務的比例。對于企業開拓市場來說是一個利好消息。

2.加強員工培訓，規范工作流程

對于企業財務部門，企業應該組織財務人員進行營改增培訓，學習營改增政策，系統地整改企業稅務核算方法與流程。因為增值稅的核算相較于營業稅方法復雜，科目繁多。特別是對于跨地區經營的企業來說，由于各試點地區、試點行業與試點政策均有一定差別，企業更要做好財務人員的培訓工作。要求企業財務人員能夠熟練掌握營業稅與增值稅的賬務處理與申報流程，處理好新舊稅務體系的銜接以及稅收政策的隨時變化。

3.明確業務分工，劃分銷售收入

由于混業經營政策的限制，可能一些企業在稅改前期的稅負上升較大，或對因為核算不同稅率銷售額而投入人員及精力有所增加。這都是因為改革初期企業應對不及時所致。但從長遠來看，營業稅改征增值稅對于企業發展是絕對有利的。企業應該根據自身的發展經營情況，合理制定發展規劃，對于不同稅率的經營項目，企業內部應明確業務分工以便核算不同服務項目的成本，便于計算各種服務的銷售額，以便應對混業經營帶來的問題。而且既然是稅改不徹底而產生的難題，我們有理由相信隨著進一步深化改革，國家會有更加完善的解決方案出臺。現在我國稅改還處在學步階段，問題還是比較多。國際上的先進經驗是采用較單一的增值稅稅率。這樣管理起來就更容易。稅率相同就不會產生差別對待。更能夠體現公平性。

營業稅改征增值稅是我國稅制改革中的一大重要舉措。在國外，大多數國家都是實行對勞務與商品只征收增值稅一種稅。有其他國家稅收體制的成功導例，營業稅改征增值稅是完全可行的。而且營業稅改征增值稅對于避免重復征稅，深化產業分工，擴大內需，推動現代服務業發展的影響是積極的。由于我國營業稅改征增值稅正處于起步階段，改革勢必存在障礙與問題，這時我國就應借鑒其他國家的先進經驗，適時調整稅收制度，做好稅改過渡性扶持政策。隨著改革的深化與稅法的不斷完善，在政府與企業以及社會多方面的共同努力下，稅改必定獲得成功。

［1］鄭曉涼.關于營業稅改征增值稅問題探析［J］.金融經濟，2012（18）：12-14

［2］常宏.淺析營業稅改征增值稅的影響［J］.西部資源，2012 （6）：170-171

［3］劉中華.營業稅改征增值稅對試點納稅人的影響與企業應對［J］.商業會計，2013（7）：42-43

［4］姜鳳玲.金融業營業稅改征增值稅問題研究［D］.河北經貿大學碩士論文，2014

［責任編輯：劉玉梅］

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1009-6043（2015）02-0132-02

2015-02-06

逄艷波（1974-）女，黑龍江佳木斯人，佳木斯大學經濟管理學院法學碩士，副教授。研究方向：管理學。