高等院校財務收支審計淺析

高徽云

當今，高等院校隨著經濟社會的迅速發展，辦學規模不斷壯大，經濟活動范圍越來越廣，經濟利益日趨多元化，經濟關系、經濟管理和財務管理也越來越復雜，使審計資金數量增大、審計范圍擴大。如何搞好高等院校的財務收支審計，筆者結合高校財務收支審計實踐，認為審計人員應對以下問題重點關注。

一、關注高等院校資金使用效率

在對高等院校資金使用效率審計時，審計人員需要關注這么幾個問題:

(一)資金收支失衡。許多高等院校的建設投入在逐年增加，而由于招生因難、學生欠費等原因，使得資金的實

際收益與預期收益出現一定程度的偏離，目前雖然不至于出現資不抵債現象，但不少學校都存在流動資金缺口的問題。

(二)貸款規模過大。自1999年高校擴大招生以來，許多高校選擇通過大力向銀行舉債來解決建設資金短缺的問題，貸款規模不斷上升，其利息負擔和還款壓力已經成為制約高校發展的重要因素。

(三)教育經費存在浪費現象。為達到教育部門對辦學水平的相關評估標準，實現辦學起點的升格，許多高校不顧學校發展的客觀規律，在短時間內投入大量資金用于改擴建校園、引進人才等。

針對以上問題，審計人員可通過對往來款項目的審計，查看學生欠費的情況;通過查看“短期借款”、“長期借款” “經費結余”等科目，查看高校債務情況和資金結余情況;通過社會調查和實地查看，對高校的辦學水平進行評估。

二、關注國有資產的管理

近年來，隨著我國高等教育事業投入的不斷增加，高等院校在校園硬件建設、科技研發創新、教學實力成果方面有了明顯提高，同時也不同程度的存在國有資產家底不清、部分資產設備閑置與浪費現象并存、資產處置與收益上繳不規范等問題，在審計中應注意固定資產賬實是否相符、家底是否清楚。一些高校由于內部資產管理職能交叉，在購置、處理、處置、調撥資金時未及時登記和辦理入賬手續，管理薄弱，造成固定資產賬實不符、家底不清等問題;一些高校在布局調整及學校合并過程中形成的大量移交資產，相關接收學校的資產合并工作僅停留在財務賬面上，沒有進行實質性的清理與整合，造成接收學校的資產規模越來越龐大，而相關資產模糊不清、缺少管理，變成了“糊涂賬”、“呆死賬”;一些學校內部由于資產管理信息不對稱等原因，存在著重復購置與閑置浪費的現象;一些學校資產報廢程序不規范，高價值專用資產的報廢未經有關部門出具專家鑒定和履行資產評估手續，資產報廢處置收入未按“收支兩條線”管理;部分資產報廢收入直接用于支付或抵作部門相關拆遷拆除費用或其他費用，資產出租出借形成的相關租賃收入未按規定上繳財政直接留存學校使用，以聯合辦學合作為名，將學校資產、設備、土地等無償出借或投入外部合作單位使用，造成國有資產收益流失;一些高校為了規避上級主管部門審批，掩蓋自身對外投資行為，將學校對外投資款記入“其他應收款”科目，相關投資收益長期存放在外，不入本校的財務賬。

對高校投資情況的審計，要查看相關的合同和資金收支情況，必要時進行函證。固定資產報廢要審查是否經過同級財政部門批準。學校合并后，由于固定資產量比較大，審計可根據賬面資產情況，選取一定的資產進行實地抽查，如果存在賬實不符的情況，除根據不符情況進行相應處罰外，并要求被審高校定期內進行固定資產清理整頓，到期將清理整頓結果報審計組。

三、關注對外投資情況

審計人員在高校對外投資審計時，應理順高校對外投資的類型。高校對外投資，分為校辦企業投資和其他投資兩類。其他投資則主要以貨幣資金投資為主，以獲得超過同期銀行儲蓄利率的高額回報為主要目的。常見的以投資證券、債券等資本市場為主要形式。由于高校投資管理體制不盡科學和完善，投資環境尚不成熟等原因，高校在投資過程中普遍存在決策不完善、管理不到位、投資行為不規范、風險意識不足等問題，造成高校投資整體回報率低、損失嚴重等問題。近年來，針對一些高校利用學校資金進行股票和風險性債劵投資的情況，財政部、教育部也都先后發文要求各高校清理回收資金，禁止高校再將納入預算管理的資金用于股票等高風險投資。但有的學校投資房地產開發、股票、期貨等高風險行業的行為還時有發生。

審計采取的方法主要有:(1)從銀行賬戶入手，審查流向投資公司、財務公司、保險公司等非銀行金融機構的資金;(2)從資金管理部門入手，重點審查一些集中管理資金的部門，如結算中心、基金會等;(3)從高校組織結構入手，關注對一些附屬企業自主權的投資是否都得到適當的反映;(4)從檢查學校內部管理制度和會議記錄入手，外部延伸尋求突破。

四、關注校辦企業可能存在的舞弊現象

近年來，國務院和各地政府都出臺了支持、鼓勵校辦企業發展的政策，旨在推動利用學校自身資源和優勢開展服務學生、服務社會的經濟活動。但由于各層面對校辦企業制定的規章制度還不全，目前一些校辦企業出現舞弊現象。手段大致為:(1)開展和學校職責重復的業務，學校完成上級主管部門下達的經濟指標后，其余的收入納入校辦企業，而校辦企業的成本向學校轉移，以實現校辦企業利潤的最大化，從而實現學校職工福利的最大化，甚至在校辦企業設立“小金庫”;(2)在業績考核和薪酬發放方面將學校本職工作業績與企業業績一同考核，在校辦企業發放薪酬福利。例如:某高校，將學校和校辦企業這兩個不同體制、不同職責的單位，拿在一起進行業績考核，評定薪酬總額，在校辦企業內發放，而且核定的薪酬總額超過校辦企業當年實現的凈利潤，實質就是把學校對校辦企業出資的注冊資金用于發放薪酬，把校辦企業開辟成一個發放福利、獎金的地方，形成了侵蝕國有資產的行為;(3)校辦企業花費很少成本甚至不花任何成本使用學校資產，而付給學校的使用費可能不足以購置和維修資產。

審計人員在對校辦企業進行延伸審計時，要注意這么幾個問題:(1)要了解校辦企業的經營范圍、職責，了解校辦企業和學校本身有無重復，采取內部控制評估和企業財務分析的方法，對校辦企業經營和管理環境進行較為全面的評估，對校辦企業業績考核的控制環境，包括考核制度和數據的統計方法進行評估。分析財務數據，可運用傳統的償債能力指標、營運能力指標、盈利能力指標、和發展能力指標對校辦企業進行財務分析;(2)進行財務分析后，針對發現的異常情況進一步審計。舉例來說，不考慮基本建設支出、科研支出，對某校辦企業近4年的財務進行分析，發現其中兩年的主營業務利潤率異常低，或者與另外兩年相比，主營業務明顯收縮;某一年的成本費用率異常高等等，這些現象都表明有可能存在私設“小金庫”的風險。再如，若發現某年的成本費用率異常低表明有將成本費用在學校例支的風險;某年總資產報酬率出現很大變化，除了受到當年利潤總額出現大波動影響外，還應當關注資產報廢、出售等，分析有無賤賣國有資產、轉移利益的情況;(3)審計校辦企業資產使用情況。校辦企業資產的來源大概有4條途徑:從學校無償調撥、租用學校資產、自購和從外單位租賃。審計人員進行審計時應主要關注有無利益輸送的行為發生。如學校無償調撥使用資產是否經相關部門審批，租用學校資產的租金約定是否合理，自購資產的價格是否合理，從外單位租賃資產的租賃費用是否合理等。

此外，審計人員還要加強對高校教育、科研、基建等財務及業務數據的分析，通過對高校電子數據的分析，實現對高校經濟業務的監測，并在較短時間內把握審計內容，明確審計重點，做到有的放矢;針對高校財務信息化程度較高，財務數據較完整的特點，可以采取網絡調查、抽樣調查、計算機輔助等方法進行審計，積極探索高校聯網審計，提升數據處理能力，實現對高校經濟管理的動態審計監督，完成對高校摸清情況、揭露問題、規范管理、促進改革的審計目標。