上半年增值稅政策的歸納與梳理

邢國平

在2015年上半年國家新頒布的稅收政策和涉稅文件中（含2014年簽發2015年發布的文件）涉及增值稅的有20個，現歸納如下，供工作中參考。

一、征免（減）稅政策9個

（一）征稅政策1個

1、《國家稅務總局關于牡丹籽油增值稅適用稅率問題的公告》（公告2014年第75號）明確，牡丹籽油屬于食用植物油，適用13%增值稅稅率，自2015年2月1日起施行。所稱“牡丹籽油”是以丹鳳牡丹和紫斑牡丹的籽仁為原料，經壓榨、脫色、脫臭等工藝制成的產品。

（二）免（減）稅政策8個

1、《國務院關于促進服務外包產業加快發展的意見》（國發〔2014〕67號）明確，將中國服務外包示范城市數量，從21個有序增加到31個。

2、《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持魯甸地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2015〕27號）明確，在2016年12月31日前：

⑴自2014年8月3日起，對受災地區企業、單位或支援受災地區重建的企業、單位，在3年內進口國內不能滿足供應并直接用于災后恢復重建的大宗物資、設備等，給予進口稅收優惠。

⑵自2014年8月3日起，對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。

⑶對受災嚴重地區的商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體在新增加的就業崗位中，招用當地因地震災害失去工作的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經縣級人力資源社會保障部門認定，按實際招用人數和實際工作時間，予以定額依次扣減增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，由云南省人民政府根據當地實際情況具體確定。按上述標準計算的稅收抵扣額應在企業當年實際應繳納的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。

⑷對受災嚴重地區因地震災害失去工作后從事個體經營的人員，以及因地震災害損失嚴重的個體工商戶，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，由云南省人民政府根據當地實際情況具體確定。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。

3、《民政部、國家發展和改革委員會、教育部、財政部、人力資源和社會保障部、國土資源部、住房和城鄉建設部、國家衛生和計劃生育委員會、中國銀行業監督管理委員會、中國保險監督管理委員會關于鼓勵民間資本參與養老服務業發展的實施意見》（民發〔2015〕33號）明確，對符合條件的小型微利養老服務企業，按照相關規定給予增值稅、營業稅、所得稅優惠。

4、《財政部、國家稅務總局、中宣部關于發布〈中國減災〉雜志社等14家中央所屬轉制文化企業名單的通知》（財稅〔2015〕25號）明確，《中國減災》雜志社等14家中央所屬文化企業已被認定為轉制文化企業，可按照財稅〔2014〕84號文件規定享受相關的增值稅優惠政策。同時，人民交通出版社、知識產權出版社從《財政部、國家稅務總局、中宣部關于下發人民網股份有限公司等81家中央所屬轉制文化企業名單的通知》（財稅〔2011〕27號）所附《中央所屬轉制文化企業名單》中剔除。

5、《財政部、國家稅務總局關于進入中哈霍爾果斯國際邊境合作中心的貨物適用增值稅退（免）稅政策的通知》（財稅〔2015〕17號），對進入中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（以下簡稱中心）貨物的增值稅退（免）稅政策問題明確如下：

⑴在中心封關驗收后，對由中方境內進入中心的基礎設施（公共基礎設施除外）建設物資和中心內設施自用設備，視同出口貨物，實行增值稅退（免）稅政策。

⑵企業申請增值稅退（免）稅時，需要提供貨物進入中心的出口貨物報關單（出口退稅專用）。

⑶《通知》從發布之日起執行。此前已發生的符合本通知規定的增值稅退（免）稅，可按本通知的規定辦理。

6、《財政部、國家稅務總局關于創新藥后續免費使用有關增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕4號）明確：

⑴藥品生產企業銷售自產創新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續免費使用的相同創新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。所稱“創新藥”是指經國家食品藥品監督管理部門批準注冊、獲批前未曾在中國境內外上市銷售，通過合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑。

⑵藥品生產企業免費提供創新藥，應保留如下資料，以備稅務機關查驗。國家食品藥品監督管理部門頒發的注明注冊分類為1.1類的藥品注冊批件。后續免費提供創新藥的實施流程。第三方（創新藥代保管的醫院、藥品經銷單位等）出具免費用藥確認證明，以及患者在第三方登記、領取創新藥的記錄。

⑶《通知》自2015年1月1日起執行。此前已發生并處理的事項，不再作調整；未處理的，按本通知規定執行。

7、《財政部、國家稅務總局關于原油和鐵礦石期貨保稅交割業務增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕35號）明確：從2015年4月1日起，對上海國際能源交易中心股份有限公司的會員和客戶通過上海國際能源交易中心股份有限公司交易的原油期貨保稅交割業務，大連商品交易所的會員和客戶通過大連商品交易所交易的鐵礦石期貨保稅交割業務，暫免征收增值稅。但注意兩點：

⑴期貨保稅交割的銷售方，在向主管稅務機關申報納稅時，應出具當期期貨保稅交割的書面說明、上海國際能源交易中心股份有限公司或大連商品交易所的交割結算單、保稅倉單等資料。

⑵在上述期貨交易中實際交割的原油和鐵礦石，如果發生進口或者出口的，統一按照現行貨物進出口稅收政策執行。非保稅貨物發生的期貨實物交割仍按《國家稅務總局關于下發〈貨物期貨征收增值稅具體辦法〉的通知》（國稅發〔1994〕244號）的規定執行。

8、《國家稅務總局關于公布符合條件的銷售熊貓普制金幣納稅人名單（第四批）的公告》（公告2015年第24號），公布中國銀行股份有限公司九江市分行等115家金融機構和上海乾記行黃金珠寶有限公司等12家中國熊貓普制金幣授權經銷商為第四批符合條件的銷售熊貓普制金幣納稅人，從2015年6月1日起，該批納稅人銷售的熊貓普制金幣，符合《財政部、國家稅務總局關于熊貓普制金幣免征增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕97號）和《國家稅務總局關于發布〈熊貓普制金幣免征增值稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第6號）相關規定的，可享受增值稅免稅政策。

二、增值稅專用發票系統升級政策5個

1、《國家稅務總局關于合理安排有序推行增值稅發票系統升級版有關問題的通知》（稅總函〔2015〕267號），對國稅機關推廣增值稅發票系統升級版的原則、步驟、注意事項、違規處理等作出了具體要求。

2、《國家稅務總局關于全面推行增值稅發票系統升級版工作有關問題的通知》（稅總發〔2015〕42號），決定自2015年4月1日起在全國范圍分步全面開展增值稅發票系統升級版推行工作。

⑴按照先增值稅一般納稅人和起征點以上小規模納稅人，后起征點以下小規模納稅人和使用稅控收款機納稅人的順序，分步開展推行工作，2015年年底前完成尚未使用增值稅發票系統升級版的增值稅納稅人的推行工作。

⑵除通用定額發票、客運發票和二手車銷售統一發票，增值稅一般納稅人和小規模納稅人發生增值稅業務對外開具發票一律使用金稅盤或稅控盤開具。

⑶原使用稅控收款機、網絡發票的納稅人，使用增值稅發票系統升級版后，仍可由具備服務能力的原稅控收款機、網絡發票的服務單位繼續服務，不再收取稅控收款機、網絡發票的服務費用，技術維護費應按照《國家發展改革委關于完善增值稅稅控系統收費政策的通知》（發改價格〔2012〕2155號）規定的標準收取。

⑷增值稅發票系統升級版已實現網絡報稅功能，此項工作推行后，除按照有關規定不使用網絡辦稅或不具備網絡條件的特定納稅人外，使用增值稅發票系統升級版的納稅人，不再需要到稅務機關進行報稅，原使用的網上報稅方式停止使用。

3、《國家稅務總局關于全面推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》（公告2015年第19號）明確：

推行范圍與程序為尚未使用增值稅發票系統升級版的增值稅納稅人。按照先一般納稅人和起征點以上小規模納稅人，后起征點以下小規模納稅人和使用稅控收款機納稅人的順序進行。

按照以下規定開具和使用發票。一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票和增值稅普通發票。小規模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅普通發票。稅務機關為小規模納稅人代開增值稅專用發票和貨物運輸業增值稅專用發票，按照《國家稅務總局關于印發〈稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2004〕153號）和《國家稅務總局關于在全國開展營業稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第39號）有關規定執行。一般納稅人和小規模納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業務開具機動車銷售統一發票。通用定額發票、客運發票和二手車銷售統一發票繼續使用。納稅人使用增值稅普通發票開具收購發票，系統在發票左上角自動打印“收購”字樣。

《公告》同時還明確系統使用注意的事項、專用設備置換、以及使用新系統下紅字發票的開具方法。

4、《國家稅務總局關于再次明確不得將不達增值稅起征點的小規模納稅人納入增值稅發票系統升級版推行范圍的通知》（稅總函〔2015〕199號）明確：在從2015年4月1日起在全國范圍分步全面推行增值稅發票系統升級版的過程中，對目前沒達增值稅起征點的小規模納稅人，不得納入增值稅發票系統升級版推行范圍。對起征點以下的存量小規模納稅人，可暫繼續使用現有方式開具發票。

5、《國家稅務總局關于發布增值稅發票系統升級版開票軟件數據接口規范的公告》（公告2015年第36號）明確：從2015年6月15日起納稅人應使用增值稅發票系統升級版開票軟件，使用中要注意以下幾點：

⑴“升級版開票軟件”是指增值稅納稅人安裝使用的增值稅發票系統升級版稅控發票開票軟件（金稅盤版）和稅控發票開票軟件（稅控盤版）。

⑵新發布的數據接口規范包括導入接口規范和導出接口規范，發票類型支持增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、增值稅普通發票和機動車銷售統一發票四種發票。導入接口規范是指升級版開票軟件可接收的待開具發票信息的數據格式；導出接口規范是指從升級版開票軟件導出已開具發票信息的數據格式。

⑶為配合本次數據接口規范發布，需要與升級版開票軟件對接的納稅人，應將稅控發票開票軟件（金稅盤版）和稅控發票開票軟件（稅控盤版）統一升級為V2.0.03。

⑷本數據接口規范和升級版開票軟件安裝包在金稅工程納稅人技術服務網（http://its.chinatax.gov.cn）上發布，納稅人可自行下載免費安裝使用。在使用本數據接口規范和安裝升級版開票軟件過程中，如有問題，請聯系當地稅控技術服務單位提供技術支持。

⑸納稅人在使用本數據接口規范過程中如有問題，可通過電子郵件（郵箱：shuikong@chinatax.gov.cn）向稅務總局反映。

三、申報、管理政策6個

1、《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第23號）明確：自2015年7月1日起，在增值稅納稅申報其他資料中增加《增值稅減免稅申報明細表》，由享受增值稅減免稅優惠政策的增值稅一般納稅人和小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報。

2、《商務部、國家稅務總局關于確認北京中煤設備租賃有限責任公司等企業為第十三批內資融資租賃試點企業的通知》（商流通函〔2015〕75號），公布北京中煤設備租賃有限責任公司等39家企業為第十三批內資融資租賃業務試點企業。

3、《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（公告2015年第18號）明確：從2015年4月1日起，增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務機關辦理登記程序如下：

⑴納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務登記證件。

⑵納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記。

⑶納稅人填報內容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。

4、《國家稅務總局關于明確部分增值稅優惠政策審批事項取消后有關管理事項的公告》（公告2015年第38號）明確：根據《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發〔2015〕11號），拍賣行拍賣免稅貨物免征增值稅等5項增值稅優惠政策執行中涉及的審核、審批工作程序已取消，其后續管理按以下規定執行：

納稅人享受下列增值稅優惠政策，其涉及的稅收審核、審批工作程序取消，改為備案管理。納稅人在符合減免稅條件期間內，備案資料內容不發生變化的，可進行一次性備案。提交的備案資料內容發生變化，如仍符合減免稅規定，應在發生變化的次月納稅申報期內，向主管稅務機關進行變更備案。如不再符合減免稅規定，應當停止享受減免稅，按照規定進行納稅申報。

5、《國家稅務總局關于國有糧食購銷企業銷售糧食免征增值稅審批事項取消后有關管理事項的公告》（公告2015年第42號）明確：根據《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發〔2015〕11號），承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售糧食免征增值稅的審核確定工作程序已取消。

6、《國家稅務總局關于界定超標準小規模納稅人偷稅數額的批復》（稅總函〔2015〕311號），明確：

稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，以界定小規模納稅人年應稅銷售額。納稅人年應稅銷售額超過小規模納稅人標準且未在規定時限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應制作《稅務事項通知書》予以告知。納稅人在《稅務事項通知書》規定時限內仍未向主管稅務機關報送一般納稅人認定有關資料的，其《稅務事項通知書》規定時限屆滿之后的銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。稅務機關送達的《稅務事項通知書》規定時限屆滿之前的銷售額，應按小規模納稅人簡易計稅方法，依3%征收率計算應納稅額。