XBRL審計信息報告模式研究

陳豐|文

本文分析了XBRL審計信息披露現狀，建立了XBRL審計信息分類標準以及實現了XBRL審計信息發布系統，推動XBRL在審計信息披露上的廣泛應用。

XBRL被稱為可擴展商業報告語言或是可擴展企業報告語言，是在XML基礎上發展起來的標記語言，是XML技術在商業報告領域的應用。根據XBRL國際組織的定義，XBRL是商業和財務數據電子化交流的一種語言，是用來改革全世界商業報告語言，有助于商業信息編制、分析和交流，為提供和使用財務數據的所有人提供低成本、高效率服務以及可靠而準確的商業信息。XBRL為商業信息的編制和披露提供了電子化的標準化語言，是為了滿足商業社會需要而優化的特定語言。XBRL繼承了XML所擁有的所有語言優勢，在屬性上具有多方面優點：具有的開放式技術構架、允許使用者跨平臺使用、多種格式輸出、信息編報和披露標準化等。正因為XBRL語言的良好屬性，使得XBRL的應用領域不斷拓展，不久的將來，XBRL將是公司網絡財務報告的主要方式，使用XBRL技術披露上市公司的審計信息，是信息技術發展的必然趨勢。

審計信息是上市公司需要披露的重要信息內容，尤其是在年度報告中，根據證監會《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則》、《公開發行證券的格式信息披露編報規則》以及《公開發行證券的公司信息披露規范問題》等相關規定，上市公司在年度報告中披露的審計信息包括了審計意見、主審的會計師事務所、審計費用、審計任期以及參與審計的兩名注冊會計師簽名，管理層與注冊會計師的分歧，更換會計師事務所的原因等內容。審計信息是社會公眾和投資者了解公司審計情況，考察會計師事務所（注冊會計師）獨立性和遵守職業道德情況的重要信息，也是分析公司財務報告質量高低的重要依據。然而，對XBRL在財務報告領域的應用主要體現在財務報表上，即財務信息的編制和披露，但對投資者進行經濟決策有重要影響的非財務信息應用較少，尤其是我國，深圳證券交易所和上海證券交易所推動實施的基于XBRL定期報告實例文件和應用示范都是針對財務報表而言，缺乏對審計信息等非財務信息的應用推廣，但審計信息是投資者決策必不可少的信息內容，關系到投資者對財務信息是否可信、利用程度高低的判斷。因此，研究基于XBRL技術的審計信息報告模式，對完善上市公司信息披露電子化報告模式，為投資者提供全面信息具有重要意義。

表1 XBRL格式的審計信息披露設計

XBRL財務報告中審計信息披露設計

圖1 XBRL構架圖

應披露的審計信息有：審計意見；顯示審計獨立性的信息包括事務所規模信息、審計任期、審計師變更、收費、審計師選聘模式；顯示專業勝任能力的信息包括審計師行業專長、CPA學歷結構、年齡結構、懲戒及處罰信息；其他信息包括出具報告時間、審計人員(CPA)姓名等。具體見表1所示。

XBRL的構架如圖1所示，在編制XBRL的過程中，首先由XBRL國際聯合會制訂XBRL技術規范，然后各國權威機構根據XBRL的技術規范，制訂XBRL分類標準，最后由呈報信息的主體根據前兩項的規定編制實例文檔和樣式表。

根據XBRL財務報告中審計信息的披露設計，建立審計信息的分類標準（cn-nf-ar），該分類標準是嚴格遵守XBRL2.1和FATR1.0的前提下建立的，且符合審計理論框架，能滿足大多數投資者決策所需的審計信息元素。

審計信息分類標準是一個分類標準文件包，由擴展名為*.xsd的XML Schema文檔及五個擴展名為*.xml的XBRL鏈接庫文件組成，分別為definition.xml、label.xml、calculation.xml、reference.xml、presentation.xml。

XBRL審計信息發布系統的設計

圖2 XBRL審計信息發布系統主界面

根據上面已經建立的XBRL審計信息分類標準，設計一個基于XBRL審計信息發布系統。該發布系統可以對上面已建立的審計信息分類標準正確性、可行性、應用性等進行驗證。同時，利用ADO.net從呈報數據庫中獲取審計信息，修改編輯后，產生XBRL格式的審計信息快表，上傳至虛擬的證監會網站供投資者分析利用。

系統使用 Microsoft Visual Studio.net整合環境來建立分類標準的應用，以及ASP.net（Active Server Pages）程序設計語言，包括DOM、XSL等XML技術編寫應用程序；數據庫則采用微軟SQL Server 2005數據庫連接。系統設計采用B/S(瀏覽器/服務器)架構模式。系統的功能模塊主要包括：審計信息錄入、審計信息瀏覽、審計信息編輯、審計信息轉化為XML文檔、審計信息轉化為XBRL文檔、審計信息XBRL文檔驗證演示等。系統主界面如圖2所示。發布系統的開發很好的提供XBRL規范文件的展現、查詢、下載等服務功能。充分享受XBRL所帶來的便利。

結束語

XBRL作為可擴展商業語言，目前應用的國家和地區越來越多，XBRL的應用領域也從網絡財務報告逐步向更多商業領域擴展，上市公司采用其進行年度報告披露，銀行利用其加強信貸監控和非現場稽核，稅務部門利用其進行稅務征收和監管，連鎖零售業利用其進行分店管理。XBRL的應用領域越來越廣，在審計信息中應用也是必然趨勢。筆者對全部審計信息的分類標準及其應用模式進行探索性研究，是對現有分類標準的補充和完善，推動XBRL在審計信息披露上的廣泛應用。