生命周期理論指導下的企業集團納稅籌劃探析

匡紅

[摘 要]隨著我國市場經濟的迅猛發展，企業間的競爭日趨激烈，稅收籌劃在經濟管理活動中的地位顯得尤為重要。本文以企業集團為研究對象，介紹企業集團在生命周期理論指導下的稅收籌劃理論依據，分析企業集團稅收籌劃所面臨的一些問題，并在此基礎上提出了企業集團稅收籌劃的實施方案和措施。因此，對發展中的企業集團的稅收籌劃具有十分重要的理論價值和深遠的現實指導意義。

[關鍵詞]生命周期理論；稅收；企業

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.026

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）02-0037-01

1 理論依據

1.1 稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人在遵守國家法律法規的前提下，按照稅收政策的導向，在其生產經營、投資理財活動中事前選擇一種稅收利益最大化的方案作為企業納稅方案的一種企業籌劃行為。

1.2 企業集團稅收籌劃的特點

1.2.1 籌劃策略全面性

由于集團企業是由多個小企業組合而成的，因此在稅收籌劃上必須從全局出發，考慮集團的整體利益，降低集團的整體稅負。同時，應該關注集團企業間的稅負是否平衡，在選擇稅收籌劃策略時，一定要選擇稅負低的策略。但在某些情況下，稅負高并不一定是壞事。

1.2.2 籌劃空間廣泛性

集團企業的稅收籌劃空間相對較大比起單獨某個企業來說。一方面，多個獨立的公司組成這個龐大的集團企業，這為集團企業之間巧借轉移定價這個籌劃方案降低集團企業的整體稅負制造了廣闊的空間；另一方面，由于不同國家或地區的稅制有可能不同，因此稅負不同，這時集團企業就會利用國際避稅的稅收策略選擇稅負低的經營地來進行稅收籌劃，為集團企業降低稅負提供廣闊空間。

1.2.3 籌劃主導性

企業集團組織和結構上的特殊性使得集團具有較強的稅負轉嫁能力，利用這種轉移定價的方式來平衡企業間的稅負。為了使集團企業能夠更好地發揮這一優勢，企業集團在進行稅收籌劃，策略的選擇，籌劃的執行，轉移定價的制定時，應進行總體的把握；同時，各個成員企業再根據自身的情況來進行稅收籌劃。

1.3 企業集團生命周期理論

企業生命周期理論的核心是企業與所有生物有機體沒什么兩樣，也是一個從生到死、由盛到衰的過程。也就是企業的發展必須遵循一定的生命周期規律，從低級到高級，由幼稚到成熟，都會經歷出生、成長、成熟和衰退四個不同的階段。四個階段緊密聯系在一起，構成了企業完整的生命變化過程。

2 稅收籌劃過程中存在的問題

2.1 企業集團管理層的稅收籌劃意識比較薄弱

目前，納稅籌劃并沒有被全國企業普遍接受，一些企業集團的管理層并沒有真正理解稅收籌劃的本意，武斷認為稅收籌劃就是偷稅漏稅。還有就是理論界對稅收籌劃沒有足夠的重視起來，這也是導致企業集團管理層稅收籌劃意識薄弱的一個重要原因。

2.2 集團財務管理水平不高

稅收的強制性要求企業集團在上繳國庫時必須是準確的金額，納稅人必將面臨涉稅風險。由于企業集團在管理上會出現失誤，使得財務管理不能正常有序進行，甚至有些財務管理觀念沒有得到及時的更新，造成企業集團資金利用率低，沒有得到預期收益。

2.3 集團稅收籌劃人員素質不高

稅收籌劃需要知識面廣闊且精湛的高素質的復合型人才，不僅需要具備財務知識，還必須通曉國內外稅法。而這方面人才的匱乏，直接導致稅收籌劃不能從戰略的高度進行稅收籌劃。

2.4 稅收籌劃方案質量不高

企業集團的一些稅收籌劃方案并沒有做到成本與效益的完美結合，企業只重視稅負的大幅度降低，認為最佳的稅收籌劃方案就是一味的降低稅收成本，最終導致降成本的費用大幅提高，這樣平均下來，取得的收益遠不夠支付所發生的費用。

3 完善企業集團納稅籌劃的措施

3.1 樹立正確的納稅觀念和稅收籌劃觀念

依法納稅是每個公民應盡的義務。企業集團應該樹立正確的納稅觀念，享受權利和履行義務對等，并不是稅納的越多就會受到更多的經濟損失。納稅多說明公司對社會的貢獻率高，其自身在社會上存在的價值就越大。樹立較強的納稅觀念和籌劃意識，根據集團自身的實際情況來制定出符合稅法規定的稅收籌劃法方案。

3.2 增強集團財務管理水平

企業集團應該具有較強的管理水平，稅收籌劃與財務管理之間有著非常密切的關系，財務管理中籌資、投資、利潤等的決策都會與稅收問題有著緊密聯系。在稅收籌劃的實踐過程中，財務策劃是必不可少的。通過財務策劃，對稅收籌劃進行可行性分析，成本認定和收益預測。

3.3 有效地控制稅收籌劃的成本

企業集團進行稅收籌劃的目的就是追求企業利潤的最大化。要實現這一價值最大化，就必須全面考慮稅收籌劃的成本與效益的關系，分析成本效益。伴隨著稅收籌劃就會有費用的產生，如何讓付出的費用或是發生的機會成本小于所獲得利益，才是稅收籌劃的關鍵所在。如果成本的降低彌補不了其他費用的增加，這樣的稅收籌劃師毫無意義的。

4 結 語

由于企業集團具有自身獨特的特點，使其稅收籌劃與一般企業相比較具優勢。通過對企業集團在納稅方面的系統理論分析，找出其中出現的問題，并附之以建議措施，最終達到企業集團經濟效益與稅收收入的協調增長。

主要參考文獻

[1]周剛.JG集團外銷業務稅收籌劃方案設計[D].蘭州：蘭州大學，2010.endprint