平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)

錢(qián)華

[摘 要]近幾年，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證的核心，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。平衡計(jì)分卡是一種績(jī)效管理工具，是采用多重指標(biāo)，從多維度或?qū)用孢M(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的一種系統(tǒng)的方法。平衡計(jì)分卡提供的一個(gè)綜合的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)框架，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為一套條理分明的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。一個(gè)完整的平衡計(jì)分卡將對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分成四類(lèi)指標(biāo)：財(cái)務(wù)效益指標(biāo)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)、外部指標(biāo)、技術(shù)創(chuàng)新和學(xué)習(xí)指標(biāo)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的適用性進(jìn)行研究，希望可以進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

[關(guān)鍵詞]平衡計(jì)分卡；審計(jì)；績(jī)效評(píng)價(jià)

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.09

[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）02-0014-02

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，內(nèi)部審計(jì)逐漸被企業(yè)重視，開(kāi)始在企業(yè)的管理中形成一個(gè)有效的監(jiān)督平衡機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越激烈，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)就會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，而內(nèi)部審計(jì)則在不斷完善企業(yè)管理方面發(fā)揮重要作用的同時(shí)，績(jī)效評(píng)價(jià)又稱(chēng)為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)工作。平衡計(jì)分卡是目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一個(gè)有效的評(píng)價(jià)方式，為內(nèi)部審計(jì)工作的完成提供了重要的輔助作用。

1 平衡計(jì)分卡在內(nèi)部審計(jì)工作中的可行性

第一，目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能開(kāi)始逐漸轉(zhuǎn)換，而平衡計(jì)分卡的出現(xiàn)滿(mǎn)足了內(nèi)部審計(jì)工作的需求。平衡計(jì)分卡的出現(xiàn)致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作改變了傳統(tǒng)對(duì)賬目的監(jiān)督和復(fù)審，轉(zhuǎn)而演變?yōu)楣緝?nèi)部控制、管理、風(fēng)險(xiǎn)控制，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性及提出改進(jìn)建議起關(guān)鍵作用。并以此來(lái)實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

第二，相較于其他考核方法，平衡計(jì)分卡具有很多優(yōu)勢(shì)。如公司的凈資產(chǎn)收入為核心的投資回報(bào)、附加值、目標(biāo)管理和績(jī)效相比較來(lái)說(shuō)，平衡計(jì)分卡有內(nèi)在的邏輯性可以在各個(gè)考核指標(biāo)中找到最合適的平衡點(diǎn)。由此一來(lái)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)便可以實(shí)施全面的績(jī)效評(píng)價(jià)。

第三，平衡計(jì)分卡為解決績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題提供了可實(shí)施的空間。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，重要工作任務(wù)就是改善企業(yè)管理，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力，完善企業(yè)的內(nèi)部控制并相應(yīng)地改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，不斷完善企業(yè)的管理制度，對(duì)公司的生產(chǎn)進(jìn)行全面衡量。面對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)復(fù)雜的工作，平衡計(jì)分卡的應(yīng)用可以改變這種現(xiàn)狀，將復(fù)雜化為簡(jiǎn)單，并對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量工作。

2 平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核體系構(gòu)建

2.1 財(cái)務(wù)維度

在財(cái)務(wù)維度的領(lǐng)域里，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該注意如何在減少資源消耗的而創(chuàng)造更多的價(jià)值讓企業(yè)迅速成長(zhǎng)。所以，在財(cái)務(wù)維度方面需要對(duì)不必要的工作、外部審計(jì)、直接和間接成本三方面進(jìn)行考核。可以使用基于成本、財(cái)務(wù)和價(jià)值的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法。

2.2 客戶(hù)維度

嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制、組織風(fēng)險(xiǎn)管理并進(jìn)行效果評(píng)價(jià)，以此來(lái)提高企業(yè)的價(jià)值并且改善公司內(nèi)部的組織經(jīng)營(yíng)狀況。所以，從客戶(hù)維度來(lái)說(shuō)，審計(jì)建議被采納的比例、客戶(hù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的滿(mǎn)意度、審計(jì)之后企業(yè)意外事件發(fā)生數(shù)量、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)被投訴數(shù)量等幾個(gè)方面進(jìn)行綜合衡量。管理者需要首先確定細(xì)分市場(chǎng)和細(xì)分客戶(hù)然后設(shè)定相應(yīng)的指標(biāo)來(lái)考核其業(yè)務(wù)單元的開(kāi)發(fā)并維持目標(biāo)細(xì)分客戶(hù)的能力。

2.3 內(nèi)部流程維度評(píng)價(jià)

在內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程層面，管理者需要確定企業(yè)所擅長(zhǎng)能夠?qū)崿F(xiàn)戰(zhàn)略關(guān)鍵的內(nèi)部過(guò)程。該過(guò)程對(duì)客戶(hù)滿(mǎn)意度和實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)有重大影響影響。卡普蘭和諾頓確定了三個(gè)首要的內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程，分別是創(chuàng)新過(guò)程、經(jīng)營(yíng)過(guò)程、和售后服務(wù)過(guò)程。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)的每一個(gè)程序的執(zhí)行情況很直接地影響了審計(jì)的質(zhì)量并且間接地影響了內(nèi)部審計(jì)的每一個(gè)程序執(zhí)行情況直接影響了審計(jì)的質(zhì)量，影響內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的績(jī)效。

2.4 企業(yè)學(xué)習(xí)成長(zhǎng)與創(chuàng)新維度

這個(gè)層面強(qiáng)調(diào)對(duì)未來(lái)投資的重要性。企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)就必須投資自身基礎(chǔ)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)必須不斷地更新完善，在完善中不斷成長(zhǎng)。成長(zhǎng)與創(chuàng)新維度的設(shè)定，為以上三個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做了充分的準(zhǔn)備。企業(yè)的成長(zhǎng)與創(chuàng)新維度可以從單位中任意基數(shù)的員工平均的審計(jì)人員數(shù)量、擁有資格證書(shū)的審計(jì)人員的百分比、內(nèi)部審計(jì)人員的平均審計(jì)工齡、內(nèi)審人員的人均年培訓(xùn)時(shí)數(shù)、員工能力、員工的信息系統(tǒng)能力、員工的滿(mǎn)意度、員工的流失率等方面進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)價(jià)。

3 平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

目前，我國(guó)還沒(méi)有建立統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，很多企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)程序不符合規(guī)范，各項(xiàng)機(jī)制不健全，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的相關(guān)理論研究比較少。所以，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)仍然存在以下幾個(gè)問(wèn)題。一是績(jī)效評(píng)價(jià)體系不夠完全。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要包括監(jiān)督、咨詢(xún)、服務(wù)、確認(rèn)等多項(xiàng)職能，大部分企業(yè)只針對(duì)確認(rèn)和監(jiān)督職責(zé)的履行進(jìn)度和情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，對(duì)咨詢(xún)、服務(wù)并不進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是這方面的工作恰好是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)，然而現(xiàn)行的績(jī)效評(píng)價(jià)還無(wú)法全面地衡量?jī)?nèi)部審計(jì)績(jī)效。二是可實(shí)施性較差。面對(duì)不同的情況，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要隨著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)變而不斷改變，但是現(xiàn)行的評(píng)價(jià)體系缺乏靈活性，不能滿(mǎn)足不同情況下的績(jī)效評(píng)價(jià)需求。三是評(píng)價(jià)僅滿(mǎn)足當(dāng)前情況。企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)忽略了績(jī)效評(píng)價(jià)前期、中期、后期的工作，孤立地看待當(dāng)下績(jī)效情況，如此的績(jī)效評(píng)價(jià)無(wú)法對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)并不是當(dāng)下就可以體現(xiàn)出來(lái)的。

4 平衡計(jì)分卡在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中的適應(yīng)性分析

4.1 內(nèi)部審計(jì)需要平衡的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)會(huì)運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，但是其存在的主要目的還是監(jiān)督、引導(dǎo)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡計(jì)分卡是不斷改善企業(yè)業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平，使整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作合乎企業(yè)管理層和顧客的要求。endprint

4.2 平衡計(jì)分卡的衡量方法有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的最終目的就是促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而平衡計(jì)分卡的使用對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)更為有利，在管理實(shí)踐中應(yīng)用很多更加容易實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡計(jì)分卡將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解量化為各項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，使得各部門(mén)有一個(gè)具體目標(biāo)，便于整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

4.3 平衡計(jì)分卡的準(zhǔn)確性能夠滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的要求

內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)各部門(mén)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)并不是隨意的，設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)的框架是有科學(xué)性的，有內(nèi)在的邏輯性它需要具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)。而平衡計(jì)分卡就可以對(duì)各項(xiàng)難以量化的績(jī)效進(jìn)行量化。平衡計(jì)分卡以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面進(jìn)行指標(biāo)的量化，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化成為具體的指標(biāo)，便于各部門(mén)人員確定工作方向，促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，也時(shí)刻為企業(yè)管理層進(jìn)行決策提供依據(jù)。

5 結(jié) 語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)也將面臨更多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理顯得尤為重要，內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮著重要作用。平衡計(jì)分卡的應(yīng)用幫助提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率，尤其可以從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)等四個(gè)方面完善內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，是在國(guó)內(nèi)外企業(yè)界反映良好的一種評(píng)價(jià)方法。它將企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)分化、突出了評(píng)價(jià)指標(biāo)的有效性，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更加科學(xué)合理，不斷推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

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