完善我國稅收征管制度的對策

陳 文

（河南水利與環(huán)境職業(yè)學院，鄭州 450008）

完善我國稅收征管制度的對策

陳 文

（河南水利與環(huán)境職業(yè)學院，鄭州 450008）

稅收是我國財政收入的重要來源，在我國財政總收入中，稅收占很大的比例。稅收管理制度是稅收征收制度的基礎，沒有有效的稅收管理制度，就不可能有效地進行稅款的征收。因此，我國的稅收征管制度改革就顯得尤為重要。

稅收；稅收征管制度；改革

1　增加納稅人基本權(quán)利并完善法律法規(guī)

1.1納稅人的基本權(quán)利應該有所增加

征管法應明確規(guī)定，納稅人享有稅法的知情權(quán)、隱私權(quán)、聽證權(quán)、誠實推定權(quán)、稅負公平權(quán)、禁止不利的溯及適用的權(quán)利、稅法的確定性及可預測性權(quán)利、獲得公正救濟權(quán)等基本權(quán)利，全面保護納稅人應享有的權(quán)利。

1.2增加納稅人補償措施

當納稅人的財產(chǎn)因稅務機關、稅務人員擴大查封、扣押范圍而被非法扣押、占用時，稅務機關、納稅人員除應歸還納稅人財產(chǎn)，還應根據(jù)非法扣押天數(shù)，扣押財產(chǎn)價值等因素，按照一定的百分比給予納稅人一定合理的經(jīng)濟補償。

1.3改變以收定支計劃任務制稅收分配管理模式，實行考核治權(quán)

稅收計劃的制定應逐步改革“基數(shù)法”，把優(yōu)化配置市場資源作為最終目的，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，在組織收入的機制上，把握好稅收計劃和依法治稅的關系，改革對各級稅務機關績效考核辦法，把對稅收質(zhì)量的考核重點放在是否做到應收盡收，是否嚴格執(zhí)法，而不是單純考核任務完成情況。

1.4增加切實有效可行的權(quán)利保障條款

征管法對納稅人權(quán)利的有關規(guī)定應當避免過于原則性，對于各項權(quán)利的具體內(nèi)容、權(quán)利的實現(xiàn)步驟和維護程序、稅務機關應當承擔的義務和責任、侵犯納稅人權(quán)利應當承擔的法律責任等內(nèi)容做出具體的規(guī)定，稅務機關和納稅人之間、管理者與被管理者之間的關系，增強稅務機關為納稅人服務的意識，以避免使納稅人的合法權(quán)利流于形式。

2　擴大稅務登記范圍并加強與其他各類等登記的有效銜接

現(xiàn)行的稅務登記制度還是存在著一些問題，而要解決稅務登記制度上的不足，就需要盡快擴大稅務登記范圍、并實現(xiàn)稅務登記與其他行政登記的內(nèi)容共享。

2.1擴大稅務登記范圍

征管法的稅務登記制度只針對從事生產(chǎn)經(jīng)營并領取營業(yè)執(zhí)照的納稅人制定了相關的規(guī)定，而其他納稅人辦理稅務登記和扣繳義務人辦理扣繳登記的范圍和辦法，至今也未做作出明確規(guī)定。因此，征管法需制定相應的規(guī)定，將非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人和扣繳義務人也納入法律規(guī)定的登記范圍。

2.2建立政府行政登記網(wǎng)絡系統(tǒng)平臺

網(wǎng)絡化管理有助于各個行政部門的資源共享，在提高政府行政效率、節(jié)約征稅成本的同時，也給納稅人帶來了極大的便利。

2.3建立稅務機關與工商行政管理機關協(xié)作機制

稅務登記信息要與工商登記信息的交換與共享制度要進一步的完善落實。為有效減少稅收漏征漏管戶，要提高稅務登記率，這就依賴于信息交流、資源共享。根據(jù)不同地區(qū)的稅收征管工作的實際情況，按周、月或季度與工商管理機關相互傳遞辦證信息，及時進行登記核實比對工作，鑒別一些虛假或不全的登記信息，提高稅務、工商兩證的有機聯(lián)系，建立它們的協(xié)作機制。在交易密集的市場展開聯(lián)合辦公，實施辦證聯(lián)網(wǎng)，使新的工商登記戶能同時在稅務機關的網(wǎng)絡平臺上顯示出來，提高稅務登記率。

2.4完善領取稅務登記執(zhí)照的相關規(guī)定

《稅收征管法》第十五條第一款規(guī)定：“以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人自領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。”，將其中“納稅人領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)”的“領取”改為“簽收”。這樣可以由第三方，即郵政等，來明確納稅人應辦理稅務登記的時限，以便督促納稅人按時辦理稅務登記。而且，當納稅人發(fā)生逾期辦理稅務登記的行為時，稅務機關可以明確的掌握逾期時間，避免因征納雙方理解不同而產(chǎn)生的執(zhí)法摩擦。

3　完善具體各項稅款的征收規(guī)定

稅款征收制度的許多規(guī)定，由于在實際的稅款征收工作中面對的情況比較多變，往往不能很好地實施。對于這些問題的解決措施主要有以下幾點。

3.1簡化延期納稅申請程序

延期納稅的申請在經(jīng)過稅源管理部門實地調(diào)查核實后，根據(jù)申請金額，納稅人信用等級，申請情況緊急程度等，進行等級劃分，分別劃分為綠色申請，橙色申請，紅色申請。綠色申請為納稅人信用等級高，申請金額較小，情況較為緊急的申請，可直接由當?shù)囟悇展芾聿块T直接審批，并備案至省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局。橙色申請為納稅人信用等級一般，申請金額偏大或非緊急情況的申請，這種情況需經(jīng)由申請人所在地上級稅務機關審批，同樣需備案省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局。而紅色申請則為納稅人信用等級較差、申請金額偏大且無任何緊急事項的申請，該申請則需按照現(xiàn)行稅收征管法的納稅申請要求去辦理。至于在申請期間內(nèi)，應納稅額到期的情況，綠色和橙色申請無需繳納滯納金，而紅色申請則需按要求繳納滯納金。

3.2加強稅務機關的應納稅額核定

應明確規(guī)定納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低、又無正當理由的，稅務機關有權(quán)核定其應納稅額。對于核定的應納稅額是否合理的問題，可借鑒香港評稅制：在沒有納稅人有效申報資料或認為不能按納稅人申報時，稅務局可以做出估算并做出書面的評稅通知書，納稅人對估稅額有反對意見的可以向稅務局長或向上訴委員會提出。

4　擴大稅務檢查范圍

由于我國現(xiàn)在稅務檢查的范圍不夠全面，稅務稽查的法律地位并不明確導致其應有的效果沒能很好的體現(xiàn)出來。要想改善這種狀況，主要著手點為：擴大稅務檢查的適用范圍；同時，增加納稅人在稅務檢查中的權(quán)利。為了保障稅務檢查的順利實施，任何掌握被檢查人納稅信息的第三人都有義務協(xié)助稅務檢查工作。征管法應對稅務檢查的范圍加以完善，并明確拒絕檢查人應承擔的法律責任。同時，為了盡量避免稅務檢查給納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來不便和不利的影響，應增加納稅人在稅務檢查中的權(quán)利。例如，納稅人有權(quán)要求將稅務檢查安排在雙方方便的時間和地點進行，以及有權(quán)利申請停止重復檢查。

5　提高發(fā)票管理制度的法律地位，加強稅收監(jiān)控

發(fā)票管理作為稅收征管工作的一項重要內(nèi)容，對于及時了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、促進稅收收入方面作用明顯。而目前我國的發(fā)票管理規(guī)范并不健全，且法律效力較低。為了解決這些問題，完善發(fā)票管理制度，主要可以從以下的幾個方面著手。

5.1提高發(fā)票管理制度的法律效力

發(fā)票在稅收征管的過程中具有重要作用，而且與其他賬簿憑證的管理具有獨立性，因此，有必要單獨制定發(fā)票管理法，增強發(fā)票管理制度的法律效力。

5.2推廣稅控裝置，加強稅收監(jiān)控

使用時控裝置可以大幅度降低稅收征管成本。目前，我國的稅收征管成本遠遠高于發(fā)達國家，但征管效率卻遠遠落后。稅控裝置的使用有利于監(jiān)控稅源，提高稅收征管效率，降低成本，打擊偷逃稅行為。《稅收征收管理法》中有必要明確規(guī)定，納稅人有義務安裝、使用稅控裝置。

6　完善納稅申報制度，讓納稅人自由選擇納稅申報方式

針對目前納稅申報暴露出來的問題，借鑒外國納稅申報制度的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況，現(xiàn)階段我國納稅申報制度應進行如下改革。

6.1完善納稅申報立法

《稅收征管法》中應當制定明確的條款，說明申報主體、申報內(nèi)容、申報期限、申報方式、申報程序以及懲罰規(guī)則，使納稅人能夠全面掌握和理解，避免由于對法律規(guī)定的不解未申報納稅，而承擔不必要的法律責任。

6.2保障納稅人自由選擇納稅申報方式的權(quán)利

納稅人應當享有自由選擇納稅申報方式的權(quán)利。稅務機關不應強制納稅人選擇某種申報方式。因此，有必要取消納稅申報方式的批準制，讓納稅人充分享受自由選擇的便利性，以保障納稅人權(quán)利得以落實。

7　結(jié)　語

稅收是我國財政收入的一個重要來源，健全完善我國的稅收征管制度是一個迫切的任務。改革開放三十多年來，我國的稅收征管制度改革取得了一定的成就，但是仍存在很多的問題。本論文首先介紹的我國稅收征管制度的發(fā)展歷程，在對現(xiàn)行稅收征管制度作了詳細的分析，發(fā)現(xiàn)一些存在的問題，并給出了其改革的趨勢，更好的去完善和健全我國的稅收征管制度。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.096

F812.42

A

1673-0194（2015）02-0129-02

2014-12-26