權責發生制在我國高校會計中的應用

李珊珊

(燕山大學 計劃財務處，河北 秦皇島 066004)

財政部于2012 年12 月頒布《事業單位會計準則》及《事業單位會計制度》，2013 年1 月1 日正式實施。在準則及制度中，都強調了事業單位會計核算采用權責發生制。由于我國高校大部分屬于事業單位性質，宜參照事業單位的相關會計制度要求進行修訂。

1 會計確認基礎的分類與比較分析

會計確認基礎一般分為收付實現制和全責發生制。收付實現制是指以現金收入或出納為標準，來記錄收入的實現或費用的產生。一般按照款項收付的日期來確定其歸屬期，凡是屬于本期內的收入和支出費用，無論其是否應歸屬本期，都作為本期的收入和費用；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費用，即使應歸屬本期，也不作為本期的收入和費用。該方式操作比較簡單，所要求的會計專業技術不高，容易被大多數用戶所接受，且其數據處理的成本比較低廉。權責發生制則是把權利或責任的發生與否為標準，來確認收入和費用。不論是否已有現金的收付，按其是否體現各個會計期間的經營成果和收益情況，確定其歸屬期。權責發生制的優點在于能夠比較全面準確地將事業單位的負債狀況反映出來，并為企業的發展提供真實、可靠的會計信息，與收付實現制相比，權責發生制具有明顯優勢。

2 采用權責發生制的必要性

2.1 為將來高校實行績效管理改革做準備

收付實現制下的會計核算不能準確計算利潤和成本費用，在評價各部門工作效率及工作業績時，也就少了對利潤及費用成本等相關指標的考核。而權責發生制確認基礎下的高校會計則能夠準確核算利潤和成本費用等項目。為相應的業績評價提供堅實基礎，從而更加有效地對各部門工作效率及工作業績進行評價和管理，促進校內各部門提高運行效率，節約支出。我國高等教育投入始終存在著投入不足和經費使用效益低下并存的問題，高等教育投入的績效問題越來越受到社會各界的關注。績效因素可以促使高校為爭取更多的政府財政撥款去進行各項科研項目的研究，改善自身的教育教學水平和社會服務質量，促進高等教育的發展。目前，我國高等教育采用的是以政府投人為主的“綜合定額 + 專項補助”的財政撥款模式，這樣做的缺點是不能夠完全對教學的質量和社會效益進行科學的考核，影響人才培養的質量和目標的事項。借鑒國際經驗，未來我國會逐漸地對高校進行績效考核，而確定績效管理的效率高低，需要采用權責發生制來核算。

2.2 以權責發生制確認的會計信息更加全面真實

從固定資產來看，現行規定中，高校在購置固定資產時，按購入成本同時計入“固定資產”和“固定基金”科目，以致虛增本期的事業成本和結余。固定資產科目除了固定清理和報廢外，固定資產的賬面價值始終反映的是購入原值，如果有些學校資產管理松懈，對已經報廢的固定資產不處理，會使賬實不符。目前，高校固定資產的核算不計提折舊，不進行減值，使得財務賬上固定資產的有形損耗和無形減值不可能得到真實的體現。如果采用權責發生制，分期列出支出、計入成本，將設備購買時的支出分期制定，能夠準確反映高校固定資產，防止對固定資產的評估產生波動。在債權債務方面，高校的債權債務以實際發生現金的“權力”或實際付出現金的“權責”為基礎來確認債權債務；從收入支出看，高校將應計入財政資金收入的資金按照國庫和財政專戶實際劃入的金額加以確認，并于當年終與中央財政進行賬賬核對，將應撥未撥卻符合收入規定的經費計入當年收入。同理，費用列支也應當根據業務實際情況加以確認。

3 權責發生制的改革建議

3.1 采用雙重會計基礎，逐步完善各高校的權責發生制

以收付實現制或權責發生制作為會計確認基礎方式各有優缺點。根據我國高校會計自身的特點，收付實現制的確認基礎現今仍然具有不可動搖的主導地位。另外，由于收付實現制的方式存在一定的局限性，一些高校常常把權責發生制作為我國高校會計確認基礎的必不可少的補充。從國外先進國家及我國個別院校的成功經驗來看，很少有在兩者之中選其一的，大多數國家都是把兩種方式結合起來應用。因此，我國高校在引入權責發生制的過程中，應立足于自身的實際情況，實事求是，根據本單位會計的特點，針對不同的會計事項采用相對應的會計基礎，不能因為引入權責發生制而完全放棄收付實現制的應用。

3.2 政府部門應配合高校完成權責發生制的改革

首先，權責發生制在高校內部的改革和應用是一整套系統的改革工程，國家在立法的基礎上，應發動財政、教育等部門配合高校做好改革中的制度接軌工作。在改革中，難免出現各種各樣的問題，有關部門應聽取下屬高校的建議，適時地做出政策規劃調整，如根據實際情況對事業單位會計中的會計科目進行重新的編制和定義，對于條件還不夠成熟的高校仍暫時沿用收付實現制管理。其次，政府應配合高校完成其財務人員的教育培訓工作，使其掌握權責發生制的相關科目，熟悉其操作方法，為高校會計改革培養大量懂專業的骨干人才。

［1］張琴.預算會計引入權責發生制的必要性——以事業單位為例［J］.中國集體經濟，2013(29).

［2］李江疆.淺談權責發生制在新事業單位會計準則中的運用［J］.財會通訊,2013(34).

［3］馬汝范.淺談收付實現制的弊端及權責發生制的優勢［J］.行政事業資產與財務,2013(24).

［4］王金秀.論我國新一輪政府權責發生制會計改革［J］.行政事業資產與財務,2013(15).