基于內(nèi)部控制缺陷的財務(wù)舞弊研究
——以奧林巴斯舞弊案為例

盛曉鶴

（北京空間機電研究所，北京 100094）

基于內(nèi)部控制缺陷的財務(wù)舞弊研究
——以奧林巴斯舞弊案為例

盛曉鶴

（北京空間機電研究所，北京 100094）

近年來，很多大型上市公司由于財務(wù)舞弊退市，而這些舞弊案件的發(fā)生無不是由內(nèi)部控制缺陷所致。從這一背景出發(fā)，以奧林巴斯舞弊案為例，針對其暴露出來的內(nèi)部控制缺陷，嘗試對我國企業(yè)提出相應(yīng)的防范措施。

奧林巴斯；財務(wù)舞弊；內(nèi)部控制

1　財務(wù)舞弊與內(nèi)部控制的理論關(guān)系

財務(wù)舞弊是財務(wù)主體為獲取不正當(dāng)利益，采用欺騙手段故意謊報重要財務(wù)事實的違法行為。著名的財務(wù)舞弊動因理論有四種，分別為冰山理論、舞弊三角理論、Gone理論和舞弊風(fēng)險因子理論。只有清楚的了解財務(wù)舞弊發(fā)生的原因，才能從源頭上制止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。企業(yè)的內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)其目標(biāo)在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、措施的總稱。其理論基礎(chǔ)的兩大基石分別為組織行為理論與舞弊動因理論。本文從奧林巴斯財務(wù)舞弊案出發(fā)，分析其暴露出來的內(nèi)部控制缺陷，嘗試找出對我國企業(yè)有益的防范措施。

2　奧林巴斯舞弊案暴露的內(nèi)部控制缺陷

奧林巴斯是世界上首屈一指的光影器材制造商，其業(yè)務(wù)遍及世界。奧林巴斯舞弊案暴露出其內(nèi)部控制中存在一系列嚴(yán)重問題。

2.1內(nèi)部環(huán)境方面

從內(nèi)部環(huán)境來說，高管層決策失敗導(dǎo)致產(chǎn)生巨額虧損，高管一手操控，達(dá)成共識對外隱瞞。這種惡意的舞弊行為反映出高管層的誠信缺失和道德淪喪，企業(yè)文化和價值觀存在缺陷，反映出企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)不合理，監(jiān)督管理機構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。

2.2風(fēng)險評估方面

奧林巴斯公司高管層在20世紀(jì)80年代經(jīng)濟(jì)存在嚴(yán)重泡沫時，未能合理識別風(fēng)險，將大量資金用于購買金融投機產(chǎn)品；泡沫經(jīng)濟(jì)破裂后，又沒能及時調(diào)整戰(zhàn)略，尋找合理的應(yīng)對策略，將虧損隱藏在企業(yè)內(nèi)部，造成的損失越來越大。

2.3控制活動方面

奧林巴斯公司面對巨額的投資損失，不是積極面對，而是制造虛擬交易，時任奧林巴斯總裁的伍德福德發(fā)現(xiàn)問題要求在合并報表上披露，并要求進(jìn)行獨立審計，面對伍德福德的客觀公正的要求，董事會及高管們不但沒有采納，反而一再拒絕，甚至還要解雇他。奧林巴斯公司在經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部報告控制上存在嚴(yán)重缺陷。

2.4信息與溝通方面

奧林巴斯公司虧損期間，日本會計政策改革，引入公允價值計量方法，此時奧林巴斯的金融投資損失如雪球般越滾越大，若采用公允價值計量，這筆巨額虧損勢必反映在財務(wù)報表上公之于眾。為避免此事發(fā)生，公司董事會和高管串通一氣，為了掩蓋經(jīng)營虧損，置股東和員工的利益于不顧，更忽視會計政策法規(guī)，使得巨額虧損在長達(dá)十多年的經(jīng)營管理中沒有真實的被披露出來。

2.5內(nèi)部監(jiān)督方面

奧林巴斯關(guān)鍵崗位的人員長期管理著金融資產(chǎn)，高管們聯(lián)合董事會串通一氣再三欺騙公眾視野，最終這項投資損失成為奧林巴斯的一項隱形巨額負(fù)資產(chǎn)。作為全球頂尖的上市公司，董事會暗箱操作掩蓋財務(wù)虧空，監(jiān)事會沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督管理作用，公司的監(jiān)控機構(gòu)形同虛設(shè)。

3　完善內(nèi)部控制措施

3.1構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境位于內(nèi)部控制的最高層，是其他四個要素的保護(hù)傘。控制環(huán)境的完善對財務(wù)舞弊有著防范作用。加強經(jīng)營者和管理者的意識，做到合法合規(guī)、職業(yè)誠信，在企業(yè)中建立一種公平公正的文化環(huán)境，從根本上解決舞弊問題；同時，加強董事會在治理結(jié)構(gòu)中的領(lǐng)導(dǎo)地位，建立雙董事制度，最大限度的發(fā)揮監(jiān)督作用。

3.2重視風(fēng)險評估在財務(wù)舞弊中的作用

風(fēng)險評估是實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。對于常規(guī)的、偶發(fā)性的風(fēng)險，企業(yè)憑借著自身的基礎(chǔ)能力就能夠應(yīng)對，但是對頻繁發(fā)作，危害性大的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有一套行之有效的風(fēng)險預(yù)警體系，來規(guī)避或者降低風(fēng)險帶來的損失。我國企業(yè)更傾向于事后管理和消極應(yīng)對，這和奧林巴斯案有極大的相似度，因此抑制財務(wù)舞弊的發(fā)生就要抑制風(fēng)險。這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險評估，及時收集與風(fēng)險變化相關(guān)的各種信息，定期或不定期地開展風(fēng)險評估。

3.3建立必要的控制活動

控制活動是實施內(nèi)部控制的具體方式，它是確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序。控制活動貫穿于整個企業(yè)，必要的控制活動對企業(yè)舞弊的發(fā)生起到積極的防范作用，奧林巴斯舞弊案充分說明組織控制本身存在缺陷，對于損失處理的授權(quán)和批準(zhǔn)，監(jiān)督管理方面以及經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部報告控制上存在嚴(yán)重缺失。

3.4建立完善的信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)的完善能為管理者提供及時、準(zhǔn)確的信息，可以提高企業(yè)的管理效能。奧林巴斯案反映出企業(yè)內(nèi)部信息傳遞的失控，導(dǎo)致巨額損失遲遲無法公之于眾。企業(yè)為防范風(fēng)險，有必要建立一套完善的信息溝通機制，以確保內(nèi)部控制有效運行。

3.5建立完善的監(jiān)督機制

內(nèi)部控制的有效與否，需要完善的監(jiān)督機制來保證。建立獨立的內(nèi)部審計部門，發(fā)揮監(jiān)督作用，就要使其設(shè)立在董事會下，在業(yè)務(wù)上接受董事會的指導(dǎo)，并對董事會負(fù)責(zé)，這樣可以改變內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重的局面，對經(jīng)營者進(jìn)行獨立的評價和有效的監(jiān)督。

此外，外部監(jiān)控也不容忽視，如聘請注冊會計師對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，提出改善建議，堅決杜絕公司與外部審計的聯(lián)合舞弊現(xiàn)象。同時，要加大舞弊行為的懲罰力度，從理性人的角度出發(fā)，當(dāng)舞弊成本遠(yuǎn)大于舞弊收益時，舞弊現(xiàn)象就會減少。

主要參考文獻(xiàn)

［1］葉青山.關(guān)于日本奧林巴斯財務(wù)造假丑聞的分析與思考［J］.財政研究，2012（2）.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.003

F275

A

1673-0194（2015）02-0006-01

2014-12-19