落實(shí)稅收法定原則與納稅人合法權(quán)益保護(hù)

俞光遠(yuǎn)

(中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)，北京 100084)

黨的十八屆三中全會(huì)作出的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，前所未有地強(qiáng)調(diào)了稅收法定在全面推進(jìn)依法治國(guó)中的重要地位和作用。落實(shí)稅收法定原則，既是財(cái)稅法治建設(shè)的基石和核心內(nèi)容，也是全面推進(jìn)依法治國(guó)、提高國(guó)家治理能力的現(xiàn)實(shí)需要。落實(shí)稅收法定原則，究其實(shí)質(zhì)，就是要維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。我國(guó)現(xiàn)階段納稅人的主體是廣大人民群眾，因而保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)人民群眾的利益。稅收法定原則要求稅種法定、稅收要素法定①所謂稅收要素，主要包括征納稅主體、征稅對(duì)象、稅目和稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)、減免稅優(yōu)惠、稅務(wù)爭(zhēng)議處理和稅收法律責(zé)任等八大內(nèi)容。八大稅收要素是稅收關(guān)系得以具體化的客觀標(biāo)準(zhǔn)，是其得以全面展開(kāi)的法律依據(jù)。因此它成為稅收法定原則的核心內(nèi)容。、征稅程序法定。落實(shí)稅種法定，即非經(jīng)稅種法律規(guī)定，征稅主體沒(méi)有征稅權(quán)力，納稅人就不負(fù)繳納義務(wù)。落實(shí)稅收要素法定，就使稅收關(guān)系有了具體化的客觀標(biāo)準(zhǔn)，就能最大限度縮小稅收行政執(zhí)法自由量裁權(quán)，真正做到依法征稅，落實(shí)減免稅優(yōu)惠，嚴(yán)格法律責(zé)任，減少稅務(wù)爭(zhēng)議。落實(shí)稅收程序法定，就是要從稅收的實(shí)質(zhì)內(nèi)容到征納稅程序上，確保稅收的公平正義，確保納稅人的合法權(quán)益。從大的框架來(lái)看，落實(shí)稅收法定原則，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，要從完善稅法體系、嚴(yán)格依法治稅以及建立健全納稅人權(quán)益保護(hù)組織和相關(guān)體制機(jī)制等層面著力。

一、落實(shí)稅收法定原則，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，必須及時(shí)完善稅法體系

法律是治國(guó)之重器，良法是善治之前提。健全完善稅收法治體系，是落實(shí)稅收法定原則的首要前提。就當(dāng)前而言，在發(fā)揮最高立法機(jī)關(guān)在稅收立法中的主導(dǎo)作用，積極推進(jìn)科學(xué)立法，加緊制定《稅法通則》和專(zhuān)門(mén)的《納稅人權(quán)益保護(hù)法》同時(shí)，要將及時(shí)修訂稅收征管法作為當(dāng)前立法工作的重點(diǎn)內(nèi)容。

稅收征管法是稅收領(lǐng)域內(nèi)唯一的程序法。修訂稅收征管法既是落實(shí)稅收法定原則中程序法定的要求，又是加強(qiáng)對(duì)納稅人保護(hù)的需要。修訂稅收征管法，重點(diǎn)應(yīng)放在加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)，促進(jìn)現(xiàn)代稅收法治建設(shè)，并為改善稅收管理、優(yōu)化納稅服務(wù)和深化稅制改革提供法治保障。為此要重點(diǎn)解決以下主要問(wèn)題：

1.確定納稅人有與稅務(wù)機(jī)關(guān)同等重要的法律地位，增加納稅人應(yīng)有的權(quán)利。為了完善納稅人權(quán)利體系，優(yōu)化申報(bào)納稅服務(wù)，切實(shí)保障納稅人權(quán)益，修訂稅收征管法，要在總則立法宗旨和有關(guān)章節(jié)中確立納稅人為自主申報(bào)納稅的主體，具有與稅務(wù)機(jī)關(guān)同等重要的法律地位，并確立優(yōu)化申報(bào)納稅服務(wù)的理念。為了加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)，稅收征管法應(yīng)當(dāng)增加納稅人以下應(yīng)有的重要權(quán)利，包括：依法納稅權(quán)、誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)、納稅申報(bào)修正權(quán)、參與稅收立法權(quán)、稅收保密權(quán)、申報(bào)納稅服務(wù)權(quán)等。

2.明確電子申報(bào)資料的法律效力，為納稅人申報(bào)納稅提供便利。為了適應(yīng)電子技術(shù)在現(xiàn)代管理領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，同時(shí)減輕征納雙方的成本負(fù)擔(dān)，根據(jù)各地電子申報(bào)的實(shí)際情況和相對(duì)成熟的技術(shù)支持，修訂稅收征管法，必須明確納稅人電子申報(bào)資料的法律效力。在此法中應(yīng)當(dāng)規(guī)定：“根據(jù)征納雙方認(rèn)可的安全方式，使用電子化簽名報(bào)送的各類(lèi)電子申報(bào)資料具有與紙質(zhì)資料同等的法律效力”，這既符合為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、減輕納稅人負(fù)擔(dān)的總體要求，又體現(xiàn)立法的科學(xué)性和實(shí)用性的有機(jī)統(tǒng)一。

3.建立納稅申報(bào)修正制度，預(yù)防化解稅務(wù)矛盾糾紛。納稅申報(bào)修正制度，是指納稅人在向稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)納稅款進(jìn)行申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)有誤，需要對(duì)前次納稅申報(bào)進(jìn)行修正的制度。許多國(guó)家都有修正納稅申報(bào)制度。為了加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)，修訂稅收征管法，要引入納稅申報(bào)修正制度，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人在納稅申報(bào)后發(fā)現(xiàn)有誤的，可以對(duì)申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行修正，可以更正申報(bào)或補(bǔ)充申報(bào)。這是“以人為本”精神在稅收征管法中的具體體現(xiàn)，給予納稅人、扣繳義務(wù)人因各種原因而造成申報(bào)不實(shí)進(jìn)行自我更正的機(jī)會(huì)。如果在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查之前，納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)以前納稅期內(nèi)少繳的稅款進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)并補(bǔ)繳了稅款和滯納金，可視為納稅人對(duì)自身違法行為進(jìn)行了糾正。無(wú)論納稅人少繳稅款的原因如何，都應(yīng)允許其補(bǔ)充申報(bào)并補(bǔ)繳稅款及滯納金，并相應(yīng)減輕其處罰。這種修正制度及其處理方式，不僅符合國(guó)際稅制的通行做法,而且有利于預(yù)防化解稅務(wù)矛盾糾紛，促進(jìn)現(xiàn)代稅收法治建設(shè)。

4.適當(dāng)降低加收滯納金的上限，切實(shí)減輕納稅人的過(guò)重負(fù)擔(dān)。為了嚴(yán)格限定稅務(wù)行政處罰權(quán)，同時(shí)切實(shí)減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)清繳滯納金的難度，便于基層稅務(wù)實(shí)際操作，修訂稅收征管法，要按照實(shí)事求是的原則，參照《行政強(qiáng)制法》關(guān)于對(duì)罰款不得超出本金的表述，對(duì)滯納金加收數(shù)額設(shè)定上限，增加“滯納金加收不超過(guò)所欠稅款的數(shù)額”的規(guī)定。同時(shí)，要增加有關(guān)非納稅人自身原因不加收滯納金的規(guī)定，明確規(guī)定“有以下情形之一的，不加收滯納金：(1)非因納稅人、扣繳義務(wù)人、委托代征人的過(guò)錯(cuò)，致使其未繳或者少繳稅款的；(2)納稅人預(yù)繳稅款小于實(shí)際應(yīng)納稅款的；(3)經(jīng)特別納稅調(diào)整補(bǔ)征的稅款。”

5.適當(dāng)降低處罰的法定幅度，嚴(yán)格限定稅務(wù)行政處罰的裁量權(quán)。為了加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)，必須對(duì)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)加以嚴(yán)格的限制，避免過(guò)去處罰不到位現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)促進(jìn)稅收法治的建設(shè)，必須適當(dāng)降低違反稅法行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)，修訂稅收征管法，要把多數(shù)涉及罰款的條款規(guī)定的“百分之五十以上五倍以下”，修改為“百分之二十以上二倍以下”。合理規(guī)定處罰幅度，嚴(yán)格限定稅務(wù)行政執(zhí)法自由裁量權(quán)，既符合現(xiàn)代稅收法治精神，又利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相同的違法行為作出一致的處罰決定，體現(xiàn)現(xiàn)代稅收的公平正義。

6.明確侵犯納稅人權(quán)益的法律責(zé)任，增強(qiáng)保護(hù)納稅人權(quán)益的意識(shí)。為了有效保護(hù)納稅人權(quán)益，修訂稅收征管法，必須明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員侵犯納稅人權(quán)益行為的法律責(zé)任。一要規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員不得利用工作之便，對(duì)納稅人索取或變相索取財(cái)物，對(duì)于“吃、拿、卡、要”納稅人財(cái)物和獲取其他利益的，要以受賄罪論處；二要規(guī)定：稅務(wù)部門(mén)在法定的時(shí)間內(nèi)不得以任何借口，對(duì)納稅人進(jìn)行重復(fù)稅務(wù)檢查，不得重復(fù)索取納稅申報(bào)資料，否則以侵犯納稅人權(quán)益論處；三要規(guī)定：稅務(wù)人員不得對(duì)納稅人打擊報(bào)復(fù)，對(duì)于肆意打擊報(bào)復(fù)納稅人、無(wú)理故意刁難申報(bào)納稅的，要嚴(yán)肅依法處理，堅(jiān)決開(kāi)除出稅務(wù)部門(mén)，清除侵害納稅人權(quán)益的害群之馬；四要規(guī)定：為了避免人情稅、過(guò)頭稅和黑箱操作等違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，稅務(wù)部門(mén)不得安排稅務(wù)人員及其直系親屬在同一系統(tǒng)和利益相關(guān)單位工作，稅務(wù)人員不得負(fù)責(zé)和參與對(duì)其利益相關(guān)方的直系親屬及其單位的稅收征管工作等。

二、落實(shí)稅收法定原則，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，必須嚴(yán)格依法治稅

嚴(yán)格依法治稅的實(shí)質(zhì)是，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事，核心是依法征稅，依率計(jì)征，應(yīng)收盡收。為此，要從以下幾方面采取對(duì)策措施：

(一)在稅收?qǐng)?zhí)法方面

1.稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化保護(hù)納稅人權(quán)益的意識(shí)。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)由“對(duì)納稅人征管”轉(zhuǎn)變“為納稅人服務(wù)”的觀念，樹(shù)立保護(hù)納稅人合法權(quán)益，強(qiáng)化行政執(zhí)法主體應(yīng)盡義務(wù)的新意識(shí)。在稅收法律關(guān)系中，稅收機(jī)關(guān)作為行政執(zhí)法主體有依法征稅的權(quán)利，納稅人作為義務(wù)主體有依法納稅的義務(wù)，這是毋庸置疑的。但作為行政執(zhí)法主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其征稅權(quán)利應(yīng)伴有相應(yīng)的義務(wù)，而納稅人對(duì)其納稅義務(wù)也應(yīng)伴有相應(yīng)的權(quán)利。作為征稅主體的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，在行使征稅權(quán)利后，就應(yīng)賦予保證稅收收入合法有效使用，行政機(jī)構(gòu)依法履行職責(zé)且高效運(yùn)轉(zhuǎn)，確保納稅人財(cái)產(chǎn)安全等的義務(wù)。納稅人在依法履行納稅義務(wù)后，就應(yīng)享受稅收使用的知情權(quán)、財(cái)政支出的監(jiān)督權(quán)、財(cái)產(chǎn)人生的安全權(quán)等有關(guān)方面的權(quán)利。

2.稅務(wù)部門(mén)應(yīng)按全面推進(jìn)依法治國(guó)的要求嚴(yán)格依法治稅。為了全面推進(jìn)依法治國(guó)，財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依法理財(cái)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依法征稅。切實(shí)改變有些稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收計(jì)劃指標(biāo)征收稅收的做法，盡快改變有的地方、部門(mén)存在的各種形式的“包稅”現(xiàn)象，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事，嚴(yán)格依法治稅，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，嚴(yán)格依法征稅、以率計(jì)征，既不能征收“過(guò)頭稅”、“人情稅”，也不能超越稅收管轄權(quán)，私自搞“越權(quán)減免稅”，更不能違法亂紀(jì)，私下搞“暗箱操作”，從根本上確保稅收的公平正義，納稅的合理合法，確保納稅人的合法權(quán)益不受侵犯。

(二)在稅收環(huán)境方面

1.稅務(wù)人員應(yīng)幫助納稅人全面了解自己的合法權(quán)益。稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)幫助納稅人全面了解自己的合法權(quán)益。在稅收宣傳中，應(yīng)將納稅人的權(quán)利作為重要內(nèi)容告知納稅人，使納稅人能夠全面、及時(shí)地了解自己所應(yīng)享有的權(quán)利。可以仿效一些法制比較健全國(guó)家的做法，將納稅人的權(quán)利編印成手冊(cè)，使納稅人通過(guò)多種簡(jiǎn)便方式獲得；制定納稅人幫助計(jì)劃和教育計(jì)劃，幫助和教育納稅人了解并學(xué)會(huì)保護(hù)自己的合法權(quán)益。

2.稅務(wù)部門(mén)應(yīng)以多種方式和途徑體現(xiàn)納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)多種方式和途徑體現(xiàn)納稅人的合法權(quán)益。應(yīng)當(dāng)將納稅人作為稅收征管的主體，使納稅人感受到自己是國(guó)家主人的重要地位。可以倡導(dǎo)“納稅人是新社會(huì)的主人翁”、“絕不亂花納稅人的血汗錢(qián)”等的觀念，充分體現(xiàn)納稅人與稅務(wù)部門(mén)具有同等重要的法律地位。還可通過(guò)向納稅人主動(dòng)報(bào)告稅款分配使用、財(cái)政支出方向，自覺(jué)要求納稅人監(jiān)督等多種形式來(lái)體現(xiàn)納稅人的合法權(quán)益。

3.納稅人應(yīng)強(qiáng)化維護(hù)自己合法權(quán)益的意識(shí)。納稅人應(yīng)當(dāng)樹(shù)立依法維權(quán)觀念，強(qiáng)化維護(hù)自己合法權(quán)益的意識(shí)。為此，納稅人應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)稅法律知識(shí)，真正做到學(xué)法、懂法、守法、用法，真正學(xué)會(huì)和正確運(yùn)用財(cái)稅法律武器，認(rèn)真履行自己的納稅義務(wù)，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

(三)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面

1.改革稅務(wù)機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置。應(yīng)當(dāng)按照效率原則，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、精兵簡(jiǎn)政，盡快改革稅務(wù)機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置的狀況，將現(xiàn)有的國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)及其兩套稅務(wù)人員合并為一套稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員，不僅可以大大節(jié)約行政管理費(fèi)用，降低稅收征管成本，減少因兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)及其稅務(wù)人員為爭(zhēng)搶稅源而帶來(lái)的種種矛盾摩擦，而且納稅人可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的重復(fù)檢查、重復(fù)征管，大大減輕納稅人的納稅成本和納稅負(fù)擔(dān)。

2.改變稅收重復(fù)征管模式。應(yīng)當(dāng)按照節(jié)約原則，改變對(duì)同一稅源(如企業(yè)所得稅)進(jìn)行重復(fù)征管的模式：一是在兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)尚未改革合并之前，可以按照節(jié)約的原則，在統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一要求的基礎(chǔ)上，由國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局一個(gè)稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，由另一個(gè)稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)稅收稽查，以盡可能降低稅收征管費(fèi)用，提高稅收征管效率，同時(shí)降低納稅人的納稅成本和納稅負(fù)擔(dān)，切實(shí)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。二是在兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革合并后，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部按照現(xiàn)有法律規(guī)定對(duì)中央稅、地方稅的劃分，對(duì)不同的稅種進(jìn)行內(nèi)部分工，層層分別征收管理，分別清繳入庫(kù)，中央稅收收入進(jìn)入中央金庫(kù)，地方稅收收入進(jìn)入地方金庫(kù)；對(duì)中央地方共享稅，則由稅務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一征收管理，中央地方按法定比例分享。這樣不僅可以精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)人員，節(jié)約征管費(fèi)用，降低征納成本，而且減輕納稅人負(fù)擔(dān)，強(qiáng)化對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)。

三、落實(shí)稅收法定原則，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，必須切實(shí)加強(qiáng)相關(guān)組織和機(jī)制建設(shè)

(一)依法成立納稅人自己的維權(quán)組織

應(yīng)當(dāng)允許和鼓勵(lì)納稅人依法成立納稅人自己的維權(quán)組織。如納稅人協(xié)會(huì)、納稅人之家等，組織納稅人維護(hù)自己的合法權(quán)益。具體做法：可由稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他部門(mén)牽頭協(xié)助，社會(huì)各有關(guān)方面參與，建立起以納稅人為主體的群眾性社會(huì)團(tuán)體“納稅人維權(quán)協(xié)會(huì)”。其主要成員可以包括：在社會(huì)上或行業(yè)內(nèi)有影響的納稅人的代表，稅務(wù)機(jī)關(guān)和行政部門(mén)的代表，與納稅人密切相關(guān)的人大、政協(xié)、工商聯(lián)、行業(yè)協(xié)會(huì)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)的代表，同時(shí)吸收律師、會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體的代表，搭建起一個(gè)征納之間交流溝通的平臺(tái)。

其主要職責(zé)包括：一是開(kāi)展稅收法律宣傳教育，引導(dǎo)納稅人依法誠(chéng)信納稅，同時(shí)增強(qiáng)納稅人的維權(quán)意識(shí)，并為納稅人維護(hù)合法權(quán)益提供法律援助。二是收集納稅人對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法、征收管理、納稅服務(wù)等方面的意見(jiàn)建議，及時(shí)向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，提出改進(jìn)建議。同時(shí)有重點(diǎn)地參與稽查案件審理，積極參與稅務(wù)聽(tīng)證、行政復(fù)議和稅務(wù)訴訟前的調(diào)解活動(dòng)，及時(shí)協(xié)調(diào)化解稅務(wù)矛盾糾紛。三是主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源監(jiān)控管理，既要維護(hù)稅法的權(quán)威性，依法打擊各種涉稅違法行為，又要維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。四是開(kāi)展稅收法律實(shí)施調(diào)研活動(dòng)，及時(shí)收集納稅人對(duì)稅收立法、司法的意見(jiàn)建議，反映納稅人的合理需求，為稅收立法、司法決策提供參考依據(jù)。

(二)健全稅務(wù)矛盾和糾紛預(yù)防化解機(jī)制

為了健全稅務(wù)矛盾和糾紛預(yù)防化解機(jī)制，必須加強(qiáng)受理納稅人稅務(wù)投訴、行政復(fù)議和稅務(wù)訴訟的機(jī)構(gòu)建設(shè)。在目前既定的條件下，作為受理納稅人稅務(wù)投訴的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，最好在現(xiàn)有的財(cái)政監(jiān)察系統(tǒng)或者在稅務(wù)系統(tǒng)組織框架內(nèi)，從上到下分別設(shè)立稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)受理納稅人對(duì)稅務(wù)人員的投訴；作為稅務(wù)訴訟的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，可在現(xiàn)有的法院系統(tǒng)組織框架內(nèi)，成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)法庭，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)可單獨(dú)成立各級(jí)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)法院，專(zhuān)門(mén)受理有關(guān)納稅人相應(yīng)的稅務(wù)訴訟。

(三)建立納稅人法律救助制度

建立納稅人法律救助制度，實(shí)施對(duì)納稅人法律救助，保證納稅人特別是弱勢(shì)群體在遇到稅法問(wèn)題或者利益受到侵害時(shí)，獲得及時(shí)有效的法律幫助，更有效地維護(hù)自己的合法權(quán)益。納稅人法律救助中心的主要職責(zé)包括：一是依法實(shí)施對(duì)納稅人的法律救助和法律服務(wù)，為納稅人遇到稅法問(wèn)題及時(shí)獲得有效的法律幫助，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，對(duì)納稅人反映的有爭(zhēng)議問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行調(diào)查了解、核實(shí)溝通。二是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政行為的合法性和可行性作出科學(xué)評(píng)估，提出合理化建議，從第三方的角度公平合理地作出調(diào)解。三是接受納稅人特別是弱勢(shì)群體的稅法咨詢(xún)和法律服務(wù)，為納稅人維權(quán)提供法律救助和法律服務(wù)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)日常行政執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督等。

〔1〕 中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定.人民出版社，2013年11月第1版.

〔2〕 俞光遠(yuǎn).加快財(cái)稅法治建設(shè)與全面推進(jìn)依法治國(guó).地方財(cái)政研究，2015:1.

〔3〕 李明.新中國(guó)稅收程序法的演進(jìn)和發(fā)展.吉林大學(xué)碩士論文，2009.

〔4〕 彭志華.對(duì)強(qiáng)化納稅人權(quán)利與稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)的思考.中國(guó)工會(huì)財(cái)會(huì)，2010:1.

〔5〕 李林軍.信息管理促進(jìn)稅收事業(yè)發(fā)展.中國(guó)稅務(wù)，2009:11.

〔6〕 何建堂.稅收法定原則的思考和建議.西部財(cái)會(huì)，2014:12.

〔7〕 俞光遠(yuǎn).新形勢(shì)下深化收入分配改革的基本思路——基于財(cái)稅法治的視角.地方財(cái)政研究，2013:7.