論“一帶一路”視角下稅收優惠政策優化

戴芳陸芳

(西北政法大學,西安 710061)

2013年國家主席習近平相繼提出共建“絲綢之路經濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”的戰略倡議。據此，在中華民族復興的關鍵時期，形成了以經濟合作為基礎，以人文交流為支撐，以互利共贏為宗旨的“一帶一路”國家發展戰略。“一帶一路”輻射范圍廣闊，涵蓋了亞、歐、非三大洲以及諸多海洋、海灣地區，與古代“路上絲綢之路”和“海上絲綢之路”的范圍大體一致。就我國而言，涉及的地區較多，主要包括新疆、陜西、甘肅、寧夏、青海、內蒙古等西北6省，黑龍江、吉林、遼寧等東北3省，廣西、云南、西藏等西南3省，上海、重慶、福建、廣東、浙江、海南等地區。“一帶一路”戰略是我國根據國內、國際形勢的發展、變化做出的具有劃時代意義的重要戰略決策，是目前世界上跨度最長的經濟大走廊，也是世界上最具發展潛力的經濟帶，將成為促進我國經濟發展的重要平臺。

一、“一帶一路”對我國經濟發展的意義

目前，我國對內改革和對外開放都面臨著新的突破，一方面由于金融危機的影響，我國以出口為主的外向型經濟發展受到了一定制約；另一方面經濟結構性矛盾和新一輪的產能過剩已形成了新的壓力。而“一帶一路”的戰略構想，不僅明確了對外開放的新路徑，同時將成為我國經濟發展新的增長點。

(一)“一帶一路”有利于擴大出口貿易

貿易合作是“一帶一路”戰略的重點內容。據海關總署初步測算，2014年我國對“一帶一路”沿線國家的出口增長超過10%，進口增長約為1.5%左右。①“一帶一路”戰略實施有助于提振進出口貿易.http://www.chinairn.com/news/20150114/163724561.在繼續推進“一帶一路”戰略的過程中，我國的外貿將進一步擴大。首先，為適應服務業取代制造業成為拉動經濟增長的變化，我國將大力發展面向“一帶一路”沿線國家的服務貿易，推進新興服務貿易出口，并承接國際服務外包。其次，“一帶一路”戰略設想之一是通過合作投資推動周邊國家基礎設施建設，進而推動消化國內的過剩產能。一方面，電廠和電網設備是基礎設施建設的重要內容，而且我國電網建設水平全球領先，有豐富的海外投資和建設經驗，在“一帶一路”中將得到推廣和發展；另一方面，我國高鐵產業鏈不斷優化完善，具備整車及系統輸出的能力，在“高鐵外交”的持續攻勢下，“一帶一路”戰略將大力拓展中國軌道交通的海外市場。再次，我國自主研發的三代核電技術已正式投入使用，加上近期我國在國際上大力推動核電外交，核電也將成為“一帶一路”技術出口和設備出口的重要內容。最后，當前“一帶一路”戰略恰逢“互聯網+”時代，線上和線下的絲綢之路必然相互促進和融合，跨境電子商務也將融入“一帶一路”建設，并成為“一帶一路”戰略下出口貿易增長的重要手段。可見，“一帶一路”這一國際合作平臺有利于擴大出口貿易，可將我國技術和產能優勢轉換為經濟效益。

(二)“一帶一路”有利于產業的優化升級

我國產業技術含量低的狀況已經使經濟發展遭遇瓶頸，如農業發展水平低，處于粗放型增長模式；工業因喪失勞動力成本優勢而發展緩慢，缺少突破口，“大”而不“強”；服務業發展滯后，經濟增長點不突出。而要改變這種狀況的唯一辦法就是發展高新技術，調整產業結構和進行產業升級。“一帶一路”戰略的重要使命之一是探尋經濟增長之道，打造中國經濟的升級版。因此，“一帶一路”在探求經濟增長之道的過程中將促進我國產業的優化升級。

(三)“一帶一路”有利于打造和發展特色旅游業

首先，“一帶一路”輻射地域廣闊，涉及60多個國家，44億人口，提出了諸多旅游合作開發項目，如21世紀海上絲綢之路郵輪旅游合作、海南國際旅游島開發、陸上西部絲綢之旅等，為我國海上特色旅游和陸上特色旅游提供了廣闊的發展平臺和充足的境內外游客。其次，沿線各省積極利用亞投行、國開行、亞開行等資金渠道推動基礎設施建設，尤其是高鐵等交通設施建設，將大幅提升旅游的可達性，增加入境旅游的人數。再次，我國與“一帶一路”沿線各國紛紛簽署合作備忘錄，簡化了民眾往來的簽證手續，使入境旅游更加便利化。最后，西部地區作為古代路上絲綢之路的起點，自古以來因豐厚歷史文化的積淀而形成了獨具特色的旅游業，具有極強的可塑性和發展潛力，比如，四川、西藏往西南方向可與印度、尼泊爾等國形成特色鮮明的宗教文化旅游勝地，甘肅、新疆往西北可與中東各國形成雄壯宏偉的沙漠、山脈旅游景觀，陜西西安歷來是展示中華文明的窗口。因而，“一帶一路”戰略中提出的加強旅游合作，擴大旅游規模，互辦各種旅游活動，力爭聯合打造具有絲綢之路特色的國際精品旅游路線和旅游產品的目標必將推動我國特色旅游業的國際化發展。

(四)“一帶一路”有利于促進西部地區經濟轉型升級

長期以來，由于地理位置、資源、技術等差異，我國東西部經濟發展極其不均衡，形成東部沿海領先、中部欠發達、西部落后的局面，同時，在開放程度上，西部也遠不及東部沿海地區。而“一帶一路”戰略是當前最重要的經濟發展平臺，橫貫我國東中西部，聯通亞非拉三大洲，并囊括西部九省，這為西部地區經濟轉型升級提供了契機。從地理位置來講，西部地區作為連接西部邊境鄰國的門戶和紐帶，是我國在“一帶一路”中對中亞地區對外開放的重要窗口。從資源優勢來講，西部地區地域遼闊，發展空間充足，而且擁有礦產、煤氣、能源等資源優勢，這是“一帶一路”戰略重點發展的對象，因此，發展潛力巨大。從歷史發展來講，西部地區是古代路上絲綢之路的起點，經過長期發展，形成了豐厚的貿易經驗和特色旅游產業。綜合以上優勢，在“一帶一路”戰略的推動下，必然有利于西部地區經濟的轉型升級，提高對外開放的水平，并縮小東西部經濟發展的差距，打破不平衡的狀態，使東西部經濟發展趨于合理化。

二、現行稅收優惠政策對實施“一帶一路”戰略的制約

稅收優惠，是指國家為了實現對經濟和社會進行宏觀調控的目的，按照法律規定的條件和程序，采用對特定納稅人的納稅義務進行減免的方式所做出的間接財政支出行為(王霞，2012)，是國家對經濟進行宏觀調控的手段之一，有利于扶持特殊地區和特殊行業的發展，有利于產業結構的優化升級，也有利于我國經濟的協調發展。當前，“一帶一路”戰略在各國紛紛展開，競爭必然在國際化中越演越烈，正確并適當實行稅收優惠政策，充分發揮其經濟激勵作用能激發企業活力和活躍經濟市場，從而提高國際競爭力，維護我國整體經濟的利益。然而，我國現行稅收優惠政策中還存在諸多不利于實現“一帶一路”發展目標的規定，主要存在以下幾個方面的問題。

(一)出口退稅管理效率較低

“一帶一路”戰略中，貿易領域的核心是貿易便利化(劉敬東，2015)。而現行出口退稅政策作為出口貿易的稅收優惠政策在管理上存在效率較低的問題，不利于貿易道路的暢通，有待改善。

1.征退稅管理辦法不利于提高出口貿易的流通效率

目前，我國在出口退稅上實行征稅和退稅相分離的模式，采取不同管理機關對出口企業進行征稅和退稅的管理模式，而且負責國內征稅的稅務機關和負責退稅的海關處于不同地區，二者在管理上存在嚴重的脫節現象，這就導致稅務機關對企業退稅行為的監控不全面也不及時，從而導致退稅滯后的弊端。自2005年起，浙江、江蘇和廣東三省開始實行征退稅一體化，隨后，大連等其他部分經濟發達的地方開始試點推廣實行征退稅一體化，效果良好，使出口退稅的稅收優惠效果大幅提升。但是，在中東部欠發達地區和西部落后地區尚未推行征退稅一體化，這不利于提高西部地區和全國整體出口貿易的流通效率，顯然無法滿足“一帶一路”擴大出口貿易的需求和實現貿易便利化。

2.缺乏統一的稅收信息管理平臺，不利于出口貿易的便利化

在當前“互聯網+”的時代中，互聯網技術高度發達，深入融合到經濟中，提高了經濟增長的速度。我國目前在征退稅管理上仍實行傳統管理模式，未充分利用互聯網高效便捷的優勢，缺乏統一的稅收信息管理平臺，致使無法實現稅收信息共享。征稅機關不能及時掌握出口企業報關出口的貨物和辦理退稅的電子信息，退稅機關難以準確地掌握退稅出口企業的財務核算狀況、銷售收入實現情況以及進項稅額抵扣狀況，從而導致退稅通常滯后，出口企業無法及時享受稅收優惠，經營成本增加，資金流轉速度降低，出口貿易受阻。而“一帶一路”要求提高經濟效率，實現貿易便利化，因此傳統的征退稅管理模式缺乏統一的稅收信息管理，難以滿足“一帶一路”出口貿易便利化的要求，不利于擴大出口貿易。

(二)對高新技術企業的稅收優惠不合理

1.認定條件不合理，致使“高新技術企業”范圍過窄

首先，認定條件過于嚴苛。我國在2008年頒布的《高新技術企業管理辦法》①《高新技術企業認定管理辦法》第十條：“高新技術企業認定須同時滿足以下條件：(一)在中國境內(不含港、澳、臺地區)注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品(服務)的核心技術擁有自主知識產權；(二)產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；(三)具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；(四)企業為獲得科學技術(不包括人文、社會科學)新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5000萬元的企業，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業，比例不低于3%。其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；(五)高新技術產品(服務)收入占企業當年總收入的60%以上；(六)企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業認定管理工作指引》(另行制定)的要求。”中規定，企業必須同時滿足六項認定條件，包括企業住所地、擁有自主知識產權的途徑和年限、產品范圍、科技人員的比例、收入比例等等，才能被認定為高新技術企業，這種過于嚴苛的認定條件使“高新技術企業”范圍過窄，只有小部分知識和技術密集型企業才能符合條件，如航空航天、電子信息、生物與醫藥等，從而將油氣管道、跨界橋梁、輸電線路、光纜傳輸系統等傳統基礎設施建設企業和電子商務、物流等新興且發展潛力巨大的企業排除在了稅收優惠之外，這不利于公共基礎設施建設這一傳統產業的優化升級，也不利于提高新興產業技術水平，從而不利于“一帶一路”中我國與沿線各國形成互聯互通目標的實現。其次，認定條件未根據產業作為劃分標準。有關高新技術產業企業在各個產業的分布狀況以及數量，根據2013年國家統計局公布的數據表明，我國高技術產業企業大多集中于工業制造業中，很少涉及農業和服務業。①http://data.stats.gov.cn/easyquery.htm?cn=C01&zb=A0N0P01&sj=2013.《高新技術管理辦法》中對高新技術企業的認定僅僅是制定了一個統一的標準，未根據不同產業制定不同的認定標準，而三大產業之間的發展水平各不相同，且差距巨大，統一的認定標準僅僅有利于工業的發展，導致農業發展水平長期處于粗放型增長模式。同時，服務業技術水平不高，比例提升緩慢，這不利于農業的發展，不利于服務業的比例和檔次的提升，也不利于我國從以工業拉動經濟增長向以服務業拉動經濟增長目標的轉變。

2.直接優惠多、間接優惠不足，使高新技術產業發展動力不足

稅收優惠分為直接優惠和間接優惠兩種，直接優惠具有獎勵性，強調政府對財政收入的事后利益讓渡，主要表現為對企業最終研究成果的減免稅，這就影響了企業之間的非市場競爭，不利于市場經濟活動的良性競爭。間接優惠具有鼓勵性，強調事前的調整，主要表現為對企業稅基的減免，是根據產業結構的需要而做出的扶持性優惠，能充分調動企業從事科研和技術開發的積極性(戴芳，2012)。比較二者，很明顯間接優惠比直接優惠更有優勢，能更好地表明產業導向和引導科技研發。目前，我國企業所得稅優惠政策大部分是以低稅率和減免稅為主的直接優惠政策，多達71項，而間接優惠政策只有12項(余繼東，2007)。可見，我國現行企業所得稅的稅收優惠政策是直接優惠多、間接優惠不充足，并且間接優惠又存在以下兩方面的問題：一方面間接優惠范圍較小，缺少事前的加計扣除、提取特定準備風險金等優惠方式，這不利于提高高新技術企業科研創新的積極性；另一方面已有的間接優惠有待完善，比如我國現行的加速折舊②《企業所得稅法》第32條：“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。優惠方式，范圍過窄，使高新技術企業更新技術時動力不足，不利于產業的優化升級。目前發達國家更多運用間接優惠來反映經濟政策和引導產業發展方向，然而我國對高新技術企業過多采取直接優惠，而間接優惠不足，欠缺對高新技術企業的創新激勵，顯然是與國際脫軌的，不利于“一帶一路”中高新技術企業對產業優化升級的助推作用的發揮。

(三)對特色旅游業缺乏稅收優惠

近年來，旅游行業規模不斷擴大，已經成為拉動我國經濟增長的重要服務行業之一，但是我國旅游業特色不突出，國際競爭力較弱，發展緩慢。同時，作為能夠促進行業發展的稅收優惠政策在這部分卻是完全缺失的，具體表現為：第一，缺乏所得稅優惠。雖然現行企業所得稅稅收優惠以產業優惠為主，區域優惠為輔，但優惠產業均集中于公共基礎設施項目、高新技術和節能環保產業，并未囊括發展潛力巨大的特色旅游業，致使特色旅游業缺乏直接動力。第二，缺少流轉稅優惠。旅游業屬于營業稅征收范圍，目前尚未被納入“營改增”。現行營業稅雖然也有多項優惠條款，但卻未給予薄弱的特色旅游業任何優惠，這不利于“一帶一路”擴大特色旅游規模和加快服務業發展目標的實現。第三，全國和西部地區鼓勵類優惠產業目錄均未將特色旅游業納入其中。全國鼓勵類優惠產業目錄與西部地區鼓勵類優惠產業目錄大致相同，從范圍上來說，優惠產業均集中于公共基礎設施建設、高新技術和節能環保產業方面，并未將特色旅游業納入其中。而我國在“一帶一路”戰略中，倡導大力發展特色旅游業，如21世紀海上絲綢之路郵輪旅游合作、海南國際旅游島開發等等，現行營業稅將這些特色旅游業排除在優惠產業之外，不利于將旅游資源轉換為經濟優勢，不利于“一帶一路”打造發展海上和西部地區特色旅游業目標的實現。

(四)稅收優惠稅種單一、范圍和力度較小

我國西部地區與東部地區在經濟上存在巨大差距，呈現不均衡的狀態，但西部地區資源豐富，又是“一帶一路”戰略的重要發展區域，優勢突出。然而，西部地區的稅收優惠政策中仍存在一些不利于其發揮優勢的規定，具體表現為：

1.優惠稅種單一。目前，我國對西部地區主要集中于所得稅的優惠，而缺少流轉稅和資源稅的稅收優惠，尤其缺乏增值稅①“營改增”預計在2015年年底將全面完成，屆時增值稅將覆蓋所有行業。、資源稅的優惠。首先，“營改增”預計2015年年底即將全面完成，增值稅對所有行業將形成一種普惠，但“營改增”后形成的普惠無法縮小東西部之間的發展差距。其次，西部地區自然資源豐富，資源優勢突出，而我國現行資源稅的稅收優惠政策單一，②《資源稅暫行條例》第七條：“有下列情形之一的，減征或者免征資源稅：(一)開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。(二)納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。(三)國務院規定的其他減稅、免稅項目。”僅局限于減免稅的優惠方式，且涉及范圍和優惠力度較小，因而政策導向不明顯，經濟激勵效果不突出，造成西部地區資源開采長期處于粗放型模式，利用效率低下，無法使西部地區將資源優勢轉換成經濟優勢。

2.所得稅對西部地區稅收優惠范圍較小。通過西部地區鼓勵類產業目錄可知，西部鼓勵類產業從表面上是針對西部地區經濟的特點而制定的，但從根本上而言，其稅收優惠主要集中于高新技術和節能環保等方面。但是，一方面，因西部地區技術落后，經濟發展呈現出粗放型的特點，高新技術和節能環保不僅不是西部經濟的優勢，而恰好是劣勢，因而很難享受稅收優惠；另一方面，西部地區的優勢是自然資源和人文資源豐富，而對這些西部優勢產業卻恰恰沒有稅收優惠，這不利于“一帶一路”戰略實施中西部地區旅游、自然資源開采等優勢產業的快速發展。

3.對西部地區稅收優惠力度小。西部地區的稅收優惠主要是所得稅，而所得稅主要是稅率上的優惠。2008年“兩稅合并”前內資企業所得稅稅率為33%，外資企業所得稅稅率為25%；2008年“兩稅合并”后，內外資企業所得稅稅率統一調整為25%。然而，自2001年西部大開發以來，對西部地區國家鼓勵類產業的內外資企業均按15%的優惠稅率征收企業所得稅。可見，2008年兩稅合并后，在內資企業所得稅稅率降低的情況下，而西部地區鼓勵產業的企業所得稅優惠稅率依舊保持為15%，并未與全國企業所得稅稅率同時降低，因此，西部地區的稅收優惠優勢在2008年以后顯然被大大削弱，不利于西部地區發展經濟、吸引投資，也不利于“一帶一路”戰略實施中打破東西部經濟不平衡目標的實現。

三、推進“一帶一路”戰略實施稅收優惠政策建議

(一)進一步完善外貿稅收優惠政策

稅收優惠政策的實體內容規定極其重要，但程序管理制度同樣不可忽視，對出口退稅這一復雜特殊的稅收優惠政策從管理制度上進行優化，也能促進我國出口貿易在“一帶一路”戰略中的快速發展，具體優化建議包括：

1.全面實行征退稅一體化管理制度

出口退稅是國際貿易的通行做法，被世界上大多數國家采用，以促進出口貿易的發展。如法國，是世界上最早實行增值稅的國家，其出口貨物零稅率機制的一個重要特征就是將出口貨物零稅率納入增值稅的常規管理中，實現征稅、免稅、抵扣稅和退稅一體化，提高了效率，節約了資源(劉士彬、劉勝民，1998)。又如韓國，出口退稅是由基層稅務部門負責審核和辦理，由基層稅務部門在某稅收收入賬戶上直接支取退稅款，如退稅金額超過該地區稅務收入金額，還可以從其他稅務部門的收入賬戶上借支。③淺議我國出口退稅政策存在的問題及對策.http://www.docin.com/p-559388623.html.訪問時間：2015年7月22日。這種把出口退稅納入增值稅日常管理的做法，減少了出口退稅審核的流轉環節，實現了資金的高效率運轉。因此，建議我國借鑒法國和韓國的做法，將出口退稅納入增值稅常規管理，不單獨設立專門的退稅機構，由同一稅務機關負責征稅和退稅，實行征退稅一體化的運作機制，從而使征退稅緊密銜接，管理嚴密，提高征退稅的效率，突出稅收優惠的效果，為出口貿易提供便利，以利于“一帶一路”擴大出口貿易目標的實現。

2.建立統一的電子信息平臺

21世紀以來，互聯網的快速普及，使其在經濟社會里扮演著越來越重要的角色，成為現代經濟不可或缺的一部分，形成了“互聯網+”時代。因此，建議憑借互聯網的優勢，在稅務機關、海關當局以及相關行政機關之間建立電子信息共享平臺，便于征退稅機關能及時、準確地掌握出口企業的財務核算狀況、銷售收入實現情況以及進項稅額的抵扣狀況，盡量避免納稅人多次重復提交紙質信息資料，以促進退稅的順利進行，提高退稅效率，使企業及時并充分享受稅收優惠，從而降低經營成本，提高資金的流轉效率和速度，增加盈利，為“一帶一路”出口貿易創造一個更加便利的發展環境。

(二)加大對高新技術產業的稅收優惠力度

1.適當調整高新技術企業的認定標準

首先，放寬認定標準。我國現行高新技術企業的認定標準主要是依據國際標準而制定，而我國高新技術產業遠不及西方等發達國家的發展水平，盲目照搬國際認定標準并不完全符合我國高新技術產業發展的實際情況。因此，建議適當調整我國目前嚴苛的高新技術企業認定標準，將六項條件分為必須滿足的條件和可選滿足的條件，即企業在認定為高新技術企業時不必同時滿足六項條件，凡滿足核心科技研發等條件即可認定為高新技術企業，從而將傳統公共基礎設施建設、電子商務和物流等更多企業囊括到稅收優惠之中，擴大高新技術企業的范圍，從而實現以“一帶一路”促進產業優化升級的目標。

其次，根據不同產業制定不同的高新技術企業認定條件。根據我國農業長期呈現粗放型增長，發展水平落后的狀況，建議降低對農業高新技術企業的認定條件，擴大農業高新技術企業的范圍，提高農業技術水平，促進農業由粗放型向集約型增長模式的轉變，以帶動“一帶一路”中農業的優化升級。根據我國工業“大”而不“強”的特點，建議對工業高新技術企業的認定重點強調科技含量，適當降低科技人員學歷、人數和擁有知識產權年限等標準，促進我國“工業強國”的建立，從而擴大工業的出口貿易，并提高對外開放的水平，以實現“一帶一路”中工業的優化升級。針對服務業，根據具體行業的特點，適當調整高新技術企業的認定標準。其中，對電子商務高新技術企業的認定應以互聯網技術為核心標準，對物流高新技術企業的認定應以效率、便捷為核心標準，適當降低科技人員人數、擁有知識產權年限等標準；同時，電子商務和物流業具有跨國性，因此，建議降低境內研究費用的總額占全部研究費用總額的比例，以擴大電子商務、物流等現代服務企業在高新技術企業中的認定范圍，有利于“一帶一路”中貿易便利化目標的實現。

2.增加間接優惠方式

發達國家大多采用間接優惠措施促進高新技術產業的發展，如美國對高新技術產業研究開發的設備和用于科技開發的軟件實行加速折舊以及研究費用的稅前扣除。日本設立了“電子計 算機購置損失準備制度”，以充分調動科技研究的積極性。可見，設立各種間接優惠措施是各國常用的方式。因此，為了充分實施“一帶一路”戰略，首先，應重視科研過程的稅收優惠。《企業所得稅法實施條例》第95條規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。①《企業所得稅法實施條例》第95條：“企業所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。”這一規定是對企業研究費用進行的事后稅收優惠，屬于直接優惠，筆者建議將該直接優惠方式轉變為間接優惠方式，即將對科研成果給予的稅收優惠轉變為給予科研過程的稅收優惠，如允許企業將購買研發設備的成本部分或全部在當年的所得稅額中扣除，讓稅收優惠政策的經濟激勵作用更具有及時性。其次，允許企業提取特定準備金降低科研風險。即國家應鼓勵企業提取風險準備金、技術開發準備金和新產品試制準備金，各項準備金按企業投資額或銷售額的一定比例計提，并允許在所得稅前扣除，使企業得以降低技術開發、產品創新的風險，增強企業技術創新的積極性(戴芳，2012)。最后，縮短加速折舊的年限。當前科學技術日新月異，對高新技術企業的技術和設備提出了更高的要求，而高新技術企業往往研究投入成本高，耗費研究時間長，在短期內難以獲利，因此，縮短加速折舊的年限能促進固定資產的更新換代和增強高新技術企業的創新動力，有利于“一帶一路”產業優化升級目標的實現。

(三)將特色旅游業納入稅收優惠政策的范圍

為了實現“一帶一路”中打造和發展特色旅游業的目標，加強旅游合作，擴大旅游規模，建議將旅游業納入稅收優惠政策的范圍。第一，將特色旅游業納入所得稅稅收優惠的范圍。根據“一帶一路”戰略發展特色旅游業的需要，可以對特色旅游產業給予專項優惠政策，可以對從事特色旅游資源開發的企業按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額，還可以對西藏、新疆等西部自治區的特色旅游企業單獨給予減免所得稅優惠的政策，以此增強發展特色旅游的動力，以利于“一帶一路”打造和發展特色旅游業目標的實現。第二，增加流轉稅優惠。首先，加快推進對服務業的“營改增”，盡早將旅游業納入增值稅的范圍，減輕旅游業的稅負，以增強旅游業的發展動力。其次，在旅游業繳納增值稅的基礎上，針對特色旅游業給予特殊抵扣項目，擴大特色旅游業進項稅額的范圍，從稅基上縮小特色旅游業的應納稅額，減輕特色旅游業的稅負，促進“一帶一路”中特色旅游業的發展，同時使服務業的產業結構得以調整。第三，將特色旅游業納入全國和西部地區鼓勵類優惠產業目錄。為了將我國西部特色旅游資源轉換成經濟優勢，打造成“一帶一路”中具有絲綢之路特色的國際精品旅游產業，建議將特色旅游業納入全國和西部地區鼓勵類產業目錄，針對特色旅游業實行稅收優惠政策，提高特色旅游資源轉換成經濟優勢的速度，促進服務業的發展。第四，可在增值稅和所得稅優惠政策的基礎上，適當增加耕地占用稅、土地使用稅、土地增值稅和房產稅等稅種,以及符合環境保護、基礎設施建設、吸引外資等項目的稅收優惠政策(孫晴，2014)。

(四)豐富西部地區稅收優惠的稅種，并擴大優惠范圍和降低稅率

1.豐富稅收優惠的稅種

除所得稅稅收優惠外，在西部地區增加其他稅種的稅收優惠。第一，增值稅方面，在“營改增”形成的普惠基礎上，對西部地區的優勢產業給予特惠，進一步促進西部優勢產業的快速發展，從而縮小東西部經濟發展的差距，以利于“一帶一路”中東西部均衡發展目標的實現。比如針對西部地區的重工業，為充分發揮增值稅的經濟激勵作用，增強重工業企業更新設備和技術的積極性，可以擴大進項稅額的抵扣范圍，將更新設備和研發技術的成本納入進項稅額范圍之中，降低經營成本，提高盈利空間，促進西部重工業的快速發展。第二，資源稅方面，西部自然資源豐富，“一帶一路”戰略旨在將其資源優勢轉換為經濟優勢，促進西部經濟轉型升級。因此，對西部地區的資源稅，首先，應豐富稅收優惠方式，允許開采企業的技術研發成本進行稅收抵扣，提高資源開發和利用效率；其次，擴大優惠范圍，將遭受意外事故或自然災害以外的開采企業納入稅收優惠的范圍，促進整個行業的快速發展；最后，增強優惠力度，對開采效率高的企業降低資源稅稅率，提高資源的開發積極性。

2.擴大稅收優惠范圍

將西部的稅收優惠政策不僅僅局限于高新技術和節能環保方面，而應進一步擴大至公共基礎設施建設、絲綢之旅特色旅游業以及自然資源開采、生產和出口等環節，形成對西部地區經濟發展的正確導向，增強發展動力，以促進資源優勢向經濟優勢的迅速轉換，縮小與東部地區經濟的差距，以利于“一帶一路”帶動西部地區經濟轉型升級目標的實現。

3.降低所得稅稅率

針對西部地區鼓勵類產業的所得稅稅率，將優惠稅率與全國企業所得稅稅率的降低幅度保持一致，進一步降低15%的優惠稅率，使西部地區甚至可以實行比東部更強的優惠力度，以突出西部地區稅收優惠的優勢，以提高西部優勢產業的發展速度，從而盡快縮小東西部的差距，緩解經濟的結構性矛盾，實現“一帶一路”打破東西部不均衡發展格局的目標。

四、結語

“一帶一路”合作戰略正如火如荼地在沿線各國展開，成為我國經濟發展的重要平臺，而稅收優惠政策作為鼓勵企業發展的一種經濟激勵手段具有重要的經濟調節作用。目前，稅收優惠政策還不夠完善，在旅游業、西部開發、高新技術產業和出口貿易中均存在制約“一帶一路”戰略實施的因素，不利于“一帶一路”調整產業結構和優化升級產業目標的實現，也不利于“一帶一路”提高我國經濟對外開放水平目標的實現。因此，本文從稅收優惠政策的實體規定和程序規定兩方面提出了優化建議：增加對特色旅游業的稅收優惠、豐富和加強對西部地區的稅收優惠、改善對高新技術產業的稅收優惠和提高出口貿易稅收優惠的管理效率，以期實現“一帶一路”調整產業結構、優化升級產業和提高對外開放水平的目標。

〔1〕 王霞.稅收優惠法律制度研究-以法律的規范性及正當性為視角[M].法律出版社,2012(6)：8.

〔2〕 戴芳.論基于確立“新型產業結構”的稅法修正[J].河北法學,2012(5)：125.

〔3〕 俞繼東.對擴大稅收間接優惠的思考[J].河北理工大學學報(社會科學版),2007(9)：99.

〔4〕劉敬東.“一帶一路”戰略要建立在法治化基礎上[J].經濟參考報,2015年4月28日.第8版.第4頁.

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