強化高校內部審計的有效途徑——內部審計外部化

劉欣

一、我國高校內部審計的不足

（一）高校內審制度建設不到位，監督職能弱化

制度建設是高校內部審計中的一項長期性、基礎性工作。而我國高校內審制度建設不到位，沒有覆蓋高校的所有經濟活動，現有的制度建設更多的停留在財務審計方面。高校內部審計工作的重點隨著高等教育體制改革的深入，在不斷地調整著，審計工作重點從財務審計，逐步向合同審核、基本建設、修繕審計等方面拓展。原有的制度已無法滿足新的內審業務的要求，制度的修訂與制定存在滯后，使內審工作沒有與之相適應的制度來保駕護航。

（二）高校內部審計人才匱乏，人員配置不合理

高校內部審計部門大多人手不足，崗位配備及專業知識構成不合理。大部分高校內審部門均只設有財務審計崗，而沒有設置工程審計崗。有工程造價專業背景的審計人才在高校十分稀缺，這樣的人員配置結構難以滿足內審越來越高的需求。而高校的財務審計人員，由于自身專業背景的局限性，對基本建設、修繕等專業技能知識的了解和把握嚴重不足。此外由于對內審工作重要性的認識不足，高校內審人員的后續教育時常跟不上審計專業發展的要求，從而內審人員的知識更新速度大大滯后于會計制度及相關法規的更新速度。

（三）高校內審業務范圍較窄，審計方法落后

高校內審業務范圍主要偏重收支合法性審計等常規審計，較少涉及建設項目預決算等專項審計。由于高校資金的大規模投入，常規審計和傳統的事后審計監督已經無法適應目前的審計需求，單靠常規審計已經難以使教育審計應有的作用得以充分發揮。

目前高校內審仍主要以財務預決算執行情況審計為基礎，但基本上都沒能實現采用專用的審計軟件輔助審計，大多數高校采用的都還是傳統的手工查賬法。這種審計方法既耗時費力，審計效率又低。而實現計算機輔助審計和聯網賬套審計的高校十分有限。

（四）高校審計部門獨立性不強，自主性較差

目前教育部所屬高校審計部門的組織模式設置獨立的審計機構、與紀檢監察部門合署辦公、僅設有內審人員等幾種模式并存，不同的組織模式下，內部審計工作的獨立性和權威性保障程度不同。通過對比，這三種組織模式的獨立性和權威性保障程度依次遞減。

二、強化高校內部審計的途徑分析

（一）完善審計制度建設，提高監督職能

在原有的規章制度的基礎上進行修訂和完善，并及時建立原來欠缺的模塊制度，比如基建修繕工程管理辦法等，逐步完善高校內審制度，并結合高校實際制定可行性高的實施細則。通過完善制度建設，使審計工作有法可依，有據可查，為審計監督職能的充分發揮提供了有利的條件。

（二）加強審計隊伍建設，優化人員配置

加強學習，提高高校內審人員的專業知識及審計實務技能。高校應組織審計人員學習有關法規、制度，并在實際工作中嚴格貫徹執行制度的有關規定；不斷更新審計專業知識，認真學習現代審計理論和實務；抓好審計人員的后續教育，鼓勵審計人員參加培訓，積極考取相關專業技術資格，不斷提高審計處中級以上技術資格人員的比例，進一步優化人員配置。

（三）拓展專項審計范圍，深化審計內容

高校應在常規審計的基礎上，探索其他專項審計項目的開展，進一步深化審計內容。要以財務預決算審計為主線，分清層次，突出重點，逐步探索固定資產經濟責任、基本建設、修繕工程、科研經費、“三公”經費等專項審計的開展，使審計免疫系統功能得以充分發揮。

（四）推進內部審計外部化，補償獨立性缺失

高校內部審計外部化指的是高校從外部聘請會計師事務所及相關專業審計人員完成內審工作。針對我國高校內部審計獨立性不強的情況，通過引入外部審計力量可得到彌補。高校的內審部門作為學校的一個職能部門，在審計中可能會受到多方利益的牽制和影響，難以開展獨立的監督活動，從而使審計獨立性難以得到保障。而從外部聘請會計師事務所及相關專業人員完成內審工作，由于其具有相對獨立性，審計結果和報告會更為客觀，而且其可以利用事務所的各種審計資源和先進的審計方法，相應地節省了人力成本，有效地緩解了高校內審人員不足的情況。

三、高校內部審計外部化的可行性及方式選擇

（一）高校內部審計外部化的可行性

高校內部審計外部化一方面可以有效節約審計成本，減少內審人員招聘及培訓等各項成本；另一方面借助外部審計的專業力量，可以更有效地維護審計的獨立性及權威性，也有益于審計質量的提高，還最大限度優化了資源配置，通過對社會人力資源的利用，有效地彌補了高校內部審計人才匱乏的狀況。外部審計的專業力量，擁有比較系統及全面的理論知識，而且通過日常的工作，接觸了大量的具體業務，實踐經驗更為豐富。無論是從水平及能力，還是實踐經驗上來看，高校內部審計外部化都更具有優勢。

（二）高校內部審計外部化的方式選擇

1.外聘審計人員雖然具有很強的專業技能和豐富的實踐經驗，但很難和內部審計人員一樣熟悉高校的具體情況，不能有針對性的制定最實用的審計策略，從而無法更好地為學校長遠發展提供適用的咨詢服務。通過依靠內審人員的協調和輔助，能夠使與高校各部門之間的溝通更為順暢，同時利用其部分工作成果，也有益于審計工作效率及審計質量的提高。

2.內部審計是強化高校管理的組成部分，也是高校組織文化的組成部分。成為高校的一員，真正站在高校本身的立場上，內審人員才能更好地為決策服務，為高校的長遠發展著想。

3.高校內部審計主要有財務預決算執行情況審計、設備采購審計、基建修繕工程審計和經濟責任審計等業務，內容多，人力和物力的耗費都比較大，通過內部審計外部化的方式，利用事務所的各種審計資源和先進的審計方法，相應地節省了人力成本，提高了內審工作的效率。

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[2]王芳.高等院校內部審計外包的現實選擇一合作內審[J].會計之友，2010(7).

[3]廖云.地方高校強化內部審計路徑探析[J].商業會計, 2014,3(6).